企業(yè)所得稅納稅調整的幾個難點問題分析

胡嚴戈

[摘 要] 自改革開放以來，我國企業(yè)根據性質分類（內、外資）分別構建了兩套不同的所得稅制度。隨著經濟社會的不斷發(fā)展，該項制度已經不再適用當下環(huán)境。因此，在2008年《企業(yè)所得稅法》應運而生，二者實行合并方式。雖然新的企業(yè)所得稅逐步完善，并且也取得了比較好的成果，納稅調整得到逐步完善，但是其中依然存在部分問題。因此，針對企業(yè)所得稅調整已經處于勢在必行的狀態(tài)。文章主要是對企業(yè)所得稅納稅調整的難點問題進行了分析與探討。

[關鍵詞] 企業(yè)所得稅；納稅調整；問題；分析

中圖分類號： F275 文獻標識碼：A

隨著經濟建設不斷發(fā)展，國內經濟環(huán)境已經發(fā)生非常大的改變，財政稅收政策也發(fā)生了相應的改變，2008年《企業(yè)所得稅法》正式得到實施。新舊之間存在必然的更替，所以在不斷發(fā)展過程中，需要做到實時性的調整。在不斷調整過程中，企業(yè)所得稅日趨完善，但是其中有大量的問題，需要對其進行深入研究。

一、企業(yè)所得稅調整的具體分析

（一）納稅調整能夠提升企業(yè)所得稅征收水平

在新的《企業(yè)所得稅法》中，國家的企業(yè)繳稅方法是按照月算或者是季度預繳的方式，然后根據本年度實際收入計算實際應繳稅費，遵循多退少補的原則。企業(yè)根據此原則與實際經營狀況對利潤的工作進行核實，從而實現企業(yè)會計計算與稅法規(guī)定處于平衡狀態(tài)，從某種程度上講，能夠起到明顯緩沖的作用效果，進而保證企業(yè)所得稅征收工作可以得到很好的執(zhí)行。

（二）納稅調整能夠使企業(yè)得到健康發(fā)展

1.納稅調整能夠使企業(yè)財務問題更加清晰

在進行納稅調整過程中，為了使賬目能夠符合納稅有關方面的檢查要求，企業(yè)必須要將財務報表，以及有關方面的票據資料準備充分，并且一定要切實可靠。這樣財務人員必須要對自身工作做再一次檢查，對財務中是否有疏漏的情況存在，可以做到詳細了解，從而有效避免有經濟犯罪的可能性，進而使企業(yè)能夠得到健康的發(fā)展。

2.納稅調整能夠使企業(yè)的財務預算體系更加完善

通過實行納稅調整的方式，企業(yè)需要對各類明細賬做再一次的核對。因此，對于其中比較不顯眼，而且也不必要支出的部分可以被發(fā)現，這樣在下一年的企業(yè)生產成本中，可以采取相應的措施對其進行合理、有效的控制，最終使企業(yè)營業(yè)利潤能夠得到明顯的增加。

二、企業(yè)所得稅納稅調整存在的主要問題

自新《企業(yè)所得稅法》實施以來，業(yè)界已經廣泛認可了其發(fā)揮的重要作用效果，主要體現在減輕內資企業(yè)稅收負擔水平方面具有非常重要的意義。但是其中依然存在很多問題，所以需要展開進一步的探討。

（一）業(yè)務招待費的核算問題

業(yè)務招待費、交通費等在企業(yè)日常經營活動中，因應酬的需要應用于公關、業(yè)務洽談等有關費用，被稱之為業(yè)務招待費。我國稅法中對招待費有明文條例的規(guī)定：企業(yè)經營過程中，所發(fā)生的業(yè)務招待費支出，需要按照發(fā)生額的60%進行相應的扣除，但是不可以超過本年銷售（營業(yè)）收入的。0.5%，對于企業(yè)業(yè)務招待費而言，稅務機關在管理方面所具有的難度系數非常的大，不僅在國內，在國際上難度系數也是非常大的問題。因此，我國在對業(yè)務招待費處理過程中，也采取了國際上的方式，實行對支出在稅前“折后扣除”的方式。雖然這樣在一定程度上降低了業(yè)務招待費的管理難度系數，但是在具體實施過程中，由于沒有做到對稅收政策的全面掌握，所以非常容易導致企業(yè)在申報過程中，按照發(fā)生額的60%實行扣除后，而對不能超過本年銷售收入0.5%的限額，采取忽視性的方式對待，從而導致納稅調整存在很大偏頗。

（二）視同銷售在納稅調整中存在的問題

將銷售看做是新企業(yè)所得稅發(fā)展的難點問題，主要是因為在會計上不能將其作為銷售計算，而在稅務上需要將其視同銷售行為。因此，企業(yè)需要根據視同銷售對企業(yè)所得稅實行納稅調整。但是，視同銷售所得種類相對較多，因而使核算和調整企業(yè)所得稅難度系數增加，在具體操作過程中存在非常多的漏項。另外，需要引起高度重視的是，《企業(yè)所得稅法》界定的標準與《增值稅稅法》之間存在明顯的差異性，二者之間不可以相互適用[1]。由于企業(yè)所得稅在進行具體核算過程中，企業(yè)內部所發(fā)生的各項行為不可以將其作為納稅依據，所以企業(yè)所得稅在視同銷售方面，所確認的各項收入必須要小于流轉稅，在對收入核算利潤進行具體的計算過程中，通常情況下都具有明顯的差異性。因此，在此種情況下，企業(yè)財務人員需要對最新的政策有全面性了解，并將納稅調整工作做好充分準備。

（三）企業(yè)租用個人私家車需根據情況作出相應調整

在進行實物操作過程中，部分企業(yè)尤其是中小型企業(yè)，私家車報銷有關方面的費用非常普遍，而企業(yè)也沒有對該項目作出相應的納稅調整。但是實際上，這樣的方式完全不符合稅法規(guī)定[2]。因為根據實際情況而言，按照稅法有關方面的規(guī)定，企業(yè)如果實行租用職工的私家車的方式，只有在簽訂相關協議的情況下，有關方面的費用才可以根據企業(yè)產生的各項費用進行扣除，如汽油費、過路費等有關費用，如果沒有簽訂相應的合約，以上所產生的各項費用不可以在稅前扣除。

三、解決企業(yè)所得稅納稅調整各項問題的有效措施

（一）做好業(yè)務招待費有關方面政策

完善業(yè)務招待費的核算，一直都是國內外財稅人員研究的重點問題。每一項有關政策的出現，都是有關工作人員的艱辛勞作得到的成果，所以企業(yè)必須要對每一項出現的新政策有全面的了解并掌握，充分發(fā)揮新政策有關方面在經濟發(fā)展過程中所起到的重要作用，這樣為以后新政策的完善做好充分的前提準備。因此，企業(yè)與稅務機關必須要做好攜手合作的工作。稅務機關必須要讓企業(yè)清晰了解稅前扣除的項目，然后對有關規(guī)定嚴格執(zhí)行。使企業(yè)清楚了解到企業(yè)日常經營業(yè)務招待費的發(fā)生隸屬正?，F象，既然存在就一定有自身的必要性和合理性[3]。該項規(guī)定雖然沒有量化標準，但是一般商業(yè)常規(guī)可以將其作為參考，所以業(yè)務招待費在發(fā)生的過程中，必須要充分證明，使其具有真實性。與此同時，企業(yè)需要實時掌握最新出臺的各項新政策，從而有效避免因政策了解不夠全面，而出現納稅違規(guī)操作的行為。

（二）控制好視同銷售的范圍

《企業(yè)所得稅法實施條例》中，對視同銷售有明文條例的規(guī)定。該項規(guī)定對視同銷售有詳細的界定，能夠提供非?？煽康囊罁?。在具體工作過程中，大部分企業(yè)實行客戶試用產品銷售服務，通常會將記錄為“營業(yè)費用”的借方；并將自制產品作為職工福利，或者作為贈品記錄到“管理費用”借方。從企業(yè)所得稅層面而言，需要對其進行必要的納稅調整，并且按照公允價值將其確認為視同銷售收入，同時將其確認為成本，然后把差額調至企業(yè)所得稅所得額。與此同時，全面做好企業(yè)所得稅與流轉稅，并將其作為視同銷售行為，最后確認到銷售收入上。

（三）規(guī)范企業(yè)租用員工車輛的各種行為

企業(yè)在租用職工個人車輛的過程中，必須要遵循有關方面的基本原則：首先，必須要簽訂相應的租賃合同，出租個人的車輛，必須要到稅務機關開具有關方面的租賃發(fā)票，還要繳納營業(yè)稅，租車單位一定要以稅務機關開具的租賃發(fā)票為憑證，將其列為支出費用。而對于折舊費用、車輛保險費用、維修費用等，保險要由職工個人對其進行承擔，絕對不可以在企業(yè)所得稅前列支。因此，企業(yè)對于這方面有關問題，要進行保險的清晰核算，并根據實際情況實行納稅調整。

（四）強化成本發(fā)票的合法、合規(guī)性的監(jiān)督管理

為了能夠使成本發(fā)票具備合法、合規(guī)性，要讓企業(yè)充分了解有關方面的稅務法規(guī)。我國稅法中對稅前扣除的成本發(fā)票有明確的規(guī)定，成本發(fā)票保險要滿足以下幾點：在對發(fā)票進行管理過程中，銀行收付憑證、交易合同、發(fā)票上收款人和付款人，以及在金額方面必須要保持一致。絕對不允許不合法、合規(guī)的票據出現。發(fā)票必須要具備真實性。在雙方交易過程中，必須要對供貨方和收貨方進行明確，保證成本發(fā)票具有真實性和正確性。

通過以上所述，必須要對成本發(fā)票進行自我管理與監(jiān)督，有效避免成本發(fā)票不合法的現象出現。

四、結語

總體而言，無論是國家稅務機關，還是各類企業(yè)，都必須要做好納稅調整。新的《企業(yè)所得稅法》是企業(yè)所得稅法穩(wěn)定發(fā)展的重要標志，具有非常重要的實際性意義。同時，做好企業(yè)所得稅納稅調整，能夠為企業(yè)的發(fā)展做好保駕護航工作。

參考文獻：

[1]裴淑紅，許向榮.企業(yè)所得稅納稅調整的幾個難點問題分析[J].財務與會計，2019（18）：52-55，62.

[2]王續(xù)璋.“營改增”背景下電影產業(yè)的稅收政策調整與優(yōu)化[J].財會月刊，2017（22）：96-105.

[3]高霞.政府補助如何填報 企業(yè)所得稅年度納稅申報表[J].注冊稅務師，2016（10）：37-38.