關于疫情防控款物審計探析*

○新疆財經大學 劉 璐

一、 疫情防控款物審計的必要性

(一) 疫情防控款物數額巨大

面對新冠疫情的大面積爆發，中央財政對疫情防控的撥款力度與速度都是空前的，截至2020年3月4日，各級財政劃撥疫情防控資金達到1104.8億元。除此之外，社會各界也紛紛伸出援手通過紅十字會、愛心基金會等途徑捐款捐物，累計數額巨大。隨著防疫阻擊戰的深入, 防疫資金和物資的使用已經成為國內外關注的焦點之一, 社會各界也期望將防疫款物的來龍去脈透明化、公開化。

(二) 疫情防控款物可能由于管理不善等原因導致用途不當

疫情防控款物的籌集、分配、撥付、管理及使用要多部門配合，多人員參與，而在這一過程中可能存在滯撥、挪用、貪污、私分、克扣等問題。繼汶川地震“天價帳篷”，組織內部“萬元餐費”等問題后，2020年1月30日，湖北省紅十字會再次因為賬務不明、物資隨意分配等問題被推向公眾視野，中央政府已成立專項組展開調查。為了保證國家的財政撥款和社會各界愛心人士的款物能夠真正流向疫區用于疫情防控工作, 疫情防控款物審計顯然不能缺少。

(三) 國家支持對疫情防控款物進行審計

國務院總理李克強2020年2月5日主持召開了國務院常務會議，指出要切實做好疫情防控重點醫療物資和生活必需品保供工作，宏觀政策支持要準確到位，財政和審計部門要加強監督，保證將資金用在刀刃上。審計署審計長胡澤君2月14日要求，各級審計機關要把做好疫情防控資金和捐贈款物專項審計作為重大政治責任，及時發現問題，及時指出問題，及時督促整改。對涉嫌重大違紀違法問題的，要及時移交紀檢監察或司法機關。

二、 疫情防控款物審計重點

(一) 防疫款物管理機構的合法性及合規性

防疫款物管理機構合法合規，相關內部控制設計合理并有效執行，是保證防疫款物高效使用的關鍵。一方面，審計人員應當重視對各級政府部門和相關單位(如紅十字會、慈善會等)的合規性進行檢查，通過檢查相關文件及審批資料等審計程序，確認其是否具備接收、發放和管理防疫款物的資質。另一方面，審計人員應當關注內部控制制度是否設計健全，是否有效運行。例如，重點關注防疫款物的驗收、入賬、申請、審批、發放、保管和采購等職能是否做到權責分離;內部審計對防疫款物的監督是否得到有效執行；摸清各級政府和相關單位接收、下撥及使用的財政專項撥款和國內外捐贈款物的總量、渠道、資金性質、構成等基本情況，確定防疫款物的相關信息是否做到及時、完整、真實通報。

(二) 防疫款物接收的合規性及完整性

防疫款物的接收是管理中的重要一環。疫情防控期間資金及防疫物資金額大、數量多，負責接收款物的部門及機構可能出現舞弊行為，因此，防疫款物接收流程是否合規，接收相關款物是否真實完整都值得審計人員的關注。首先審計人員應當關注財政下撥的防疫資金及社會各界捐贈的款物是否真實完整且及時入賬，要通過檢查相關文件、進行賬目核對及實地盤查等審計手段進行核實。其次，疫情的極強傳染性決定了對防疫物資尤其是醫療用品質量的高要求，防疫物資是否進行了質量檢測，能否保證使用者的生命健康安全及疫情防控工作的有序進行，相關責任部門及審計人員都應當給予足夠的重視。最后，審計人員應關注防疫資金的增值收入是否及時結轉，部門管理人員工資以及相關管理費提取標準是否合理。

(三) 防疫物資采購的合規性與合理性

防疫物資采購涉及大量防疫專用資金流出，因此審計人員必須重點關注防疫物資采購的合理性與合規性。審計過程中應當關注防疫物資采購招標流程是否合規，是否存在抬高價格謀取私利、以次充好、質量不達標等情況。一方面要檢查防疫物資是否由相關部門會同財政部門執行政府緊急采購程序;物資采購是否由兩人以上負責，相關人員的職責是否為不相容分離;采購發票及購買憑據是否有采購人員及供應商簽字等。另一方面，重點關注防疫物資的保管情況，防疫物資是否有專人負責保管，物資儲備庫是否符合儲備環境要求，是否存在因保管不當發生損毀變質的情況;物資發放是否符合疫區群眾醫療生活需要;救災物資使用完畢是否妥善處理，變賣、回收是否報救災指揮中心審批。

(四) 防疫款物使用的合規性與合理性

財政下撥的疫情防控專項資金必須堅持專款專用的原則，首先，審計人員應當關注資金下撥及款物使用是否嚴格執行相關程序，是否進行集體決議并申請審批，具體應通過檢查審批文件、會議記錄及簽章等方法從程序履行角度查處濫用職權挪用資金等舞弊行為。其次，重點關注防疫款物的使用范圍及數量，防疫款物的發放范圍是否符合相關規定，要嚴肅處理隨意發放防疫款物的行為。要關注相關部門是否將醫療物資發放的重點放在疫情嚴重地區及醫院，醫護人員的生命健康安全是否得到保障，醫療救治的物資是否充足以及來自于民間愛心人士的防疫款物是否按捐贈人的意愿分配，對不按標準下發導致防疫款物利用率低下的行為進行嚴厲打擊。最后，對防疫款物發放的落實情況進行審計，核實下發數與接收數，避免相關部門及機構層層截留、滯留等行為導致防疫款物無法及時下發或無法完整下發的情況發生，兼顧防疫款物下發過程的效率與公平。

三、關于完善疫情防控款物審計的思考與建議

(一) 加強各部門及各地區協作，提高防疫款物審計效率

新冠疫情爆發后，疫情防控管理主體呈現多元化分布，其中包含政府、基金會和國有企業等等，各主體間聯系緊密相互配合，但主體間組織體系與運作方式均存在巨大差異，因此在防疫款物的審計過程中存在各主體間審計方法不同，信息溝通不暢的問題。為了提高審計效率，一方面，各個參與主體均應建立防疫款物信息公開制度，將防疫款物的數量、種類、分類情況階段性地向社會進行公示，縮短審計信息獲取時間。另一方面，在龐大且復雜的被審計主體面前，單一政府審計力量具有一定的局限性，因此，為了提高審計效率，應該對審計主體進行力量整合，匯集組織內部審計與社會審計，組成公共衛生事件下新的審計力量，由政府審計進行審計工作的宏觀指導與重點監督，內部審計與社會審計承擔了解及擅長領域的事務性工作，各方充分發揮自身優勢，全面提高審計效率。防疫資金的審計不僅是審計部門承擔的工作，同時也是紀檢、監察、財政等單位及部門的工作內容與責任，只有政府各部門在承擔相應責任的基礎上相互配合，才能進行信息整合，保證防疫物資審計工作的順利有序開展。

(二) 強化對防疫款物的跟蹤審計監督

疫情防控款物具有數額巨大、來源復雜的特點，在其管理過程中要經歷籌集、管理、撥付和使用四個階段，涉及到的相關工作人員數量也較多，任何一個過程產生紕漏，都會給疫情防控造成巨大不利影響，因此要強化對防疫款物的跟蹤審計監督。

首先，審計工作的關口要前移，加強事前審計觀念，以財政和社會各界籌集防疫款物為起點，對分配、撥付、使用及效果進行全過程跟蹤審計。在全民參與疫情阻擊戰的環境下，使審計真正發揮出國家“免疫系統”的作用。在疫情防控初期，重視對權力的監督與制約，重點查處侵吞防疫款物、以權謀私、欺捐詐捐以及撥付不及時等問題。在疫情防控中后期，應當更加注重績效審計，重視防疫款物撥付使用的合理性，是否存在效率低下、資源浪費的現象。其次，針對審計過程中發現的相關問題，審計人員需提出相應的意見及建議，并責令有關部門和組織及時進行整改。最后，審計結果應當不間斷地向社會進行階段性公布，在疫情防控工作全面結束后，向社會通報防疫款物使用的最后結果。

(三) 完善防疫款物審計的相關法律法規

有法可依是開展審計工作的前提。審計工作在新冠疫情事件中發揮著重要作用，但目前審計工作中還沒有針對疫情及類似重大突發衛生事件審計的單獨立法，這就直接造成了審計人員在進行工作時缺乏法律依據的問題。在汶川地震、青海地震等一系列自然災害發生后，我國頒布了《汶川地震抗震救災資金物資管理使用信息公開辦法》、《青海玉樹地震抗震救災捐贈資金使用管理監督辦法》等多項法規，均有助于審計工作的開展。但事后出臺相應的政策法規雖然完善卻具有一定的滯后性，因此，應該在制定公共衛生事件預案的同時，制定專門的《救災資金法》，以應對審計有法可依的需要。

首先，應當匯集政府及社會各界審計相關人員的力量對救災資金審計的特征及相關問題進行探討，通過案例研究等交流方式明確審計人員需要及相應的法律空白，使相關法律法規的制定重點更加突出，范圍更加全面。其次，需明確審計工作的保障職能與監督職能，以法律形式賦予審計人員對救災資金審計結果的強制力與權威性，保障審計工作的順利開展。最后，相關法律法規應當明確救災資金審計原則及程序，清晰界定各個職能部門的責任、資金使用效率評價依據等，使審計人員能夠清晰地開展公共衛生事件下的責任審計與效率審計工作。

(四) 強化審計整改并向社會及時通報

首先，要始終堅持“ 審、幫、促”的原則, 在審計防疫款物問題的基礎上，針對相關問題提出一系列審計意見及建議,監督被審計單位及人員進行審計整改,及時糾正疫情防控工作中防疫款物管理存在的問題，減輕并彌補造成的相關后果，促進防疫款物合法、合理、高效使用。其次，在全國人民齊心抗擊疫情的過程中，置人民的安危于不顧滿足私欲的行為性質極其嚴重，造成的后果極其惡劣，因此各級政府應當加大對防疫款物管理過程中違規違紀行為的處罰力度，對貪污、截留、擠占及挪用防疫款物的人和事從重、從快懲處。與此同時，媒體應當配合政府工作， 在及時向社會公開通報處理結果的基礎上，提高相關信息曝光頻率，使相關工作人員意識到違規違紀的嚴重性， 營造防疫款物“高壓線 ”碰不得的輿論環境，從思想上杜絕違規違紀現象的發生。

(五) 建立重大突發性公共事項跟蹤審計應急預案

疫情的傳播速度較快，需要的防疫款物量較大。審計人員早一分鐘發現問題，就能早一步減少損失。因此，在這一關頭審計人員應盡早發現相關問題并監督整改，避免防疫款物的流失及浪費。然而，針對類似的公共衛生事件，審計的組織調度還存在著反應速度遲緩、缺乏應急預案、無章可循等機制性問題，例如審計的范圍及方法、審計對象及程序、審計的響應時間及級別等，這些都在一定程度上影響了審計工作的高效開展。

為了提高政府、社會各界應對公共衛生事件的效率，盡可能減輕因為相關款物的浪費造成的損失，有關部門應當制定重大突發公共事項跟蹤審計應急預案。汲取經驗，充分考慮跟蹤審計中與款物相關的各個環節，識別可能存在的風險，制定完善的審計應急預案。審計人員要明確自身職責，在疫情發生的第一時間根據預案中的組織、程序和方法等具體內容開展工作，抓住審計重點，為政府的應急工作提供更好的服務。