綠色會計與傳統會計的對比分析

○江蘇聯合職業技術學院鎮江分院 馬殷春

近年來，我國經濟極為快速地發展，人們的生活質量也得到了大幅提升，但經濟的迅猛發展也帶來了一系列的環境污染問題。隨著人們的環保意識越來越強，要求在發展經濟的同時要保護好環境，相應地傳統會計模式已不能滿足經濟發展的需要。而西方國家為解決環境保護問題，率先大膽提出綠色會計的理論。與傳統會計相比，綠色會計在會計假設、確認等方面考慮環境保護都更為突出，目前已成為我國企業生產與經營中必須要慎重考慮的節點之一。

一、綠色會計與傳統會計的共同點

綠色會計是在傳統會計基礎上產生的，是對傳統會計的一種改進與發展，因此它們之間有許多的共同點。

(一)會計主體方面

傳統會計更注重對企業生產與經營過程中的資金運動的監督，會計的主體就是企業自身。綠色會計則來自于會計在社會發展中的應用，它的主體與傳統會計略有不同，是企業與政府。綠色會計的重心是對政府和企業的經濟、社會活動進行整理與分析。從它們的目的來看，傳統會計與綠色會計均是對各企業的經濟進行平衡與分析，所以綠色會計的主體本質上依然是企業自身。

(二)會計數據方面

傳統會計和綠色會計所需的數據大體相同，其可利用數據基本一致。

(三)處理流程方面

傳統會計和綠色會計對數據的處理流程，均為獲得企業的原始憑證單據，填寫相關記賬信息，登記賬簿以保存留檔，最后合理定制其會計報表。

(四)信息性質方面

傳統會計和綠色會計都會及時地為相關部門提供準確的報告信息，會為企業提供各方面應盡的社會責任情況等信息。傳統會計常為企業提供的是財務相關信息，綠色會計則是提供企業所需的環境相關信息。

(五)從會計核算追求的目標來看

綠色會計與傳統會計的目標均是為更好地利用經濟發展資源，以最大化實現其經濟效益。只是綠色會計與傳統會計相比，在追求經濟效益的同時將有效提升社會生態效益作為追求目標。

二、 綠色會計與傳統會計的不同之處

(一)產生背景

13世紀，意大利的商品經濟比較發達，逐漸催生了傳統會計，那時借貸形式已在熱那亞、威尼斯等城市出現，且隨后意大利知名學者結合數學原理從理論上對傳統會計進行了大體的概括與說明，為會計學理論的誕生夯實了基礎。20世紀初，在英國這個龐大的資本產業發源地，現代會計學得以初步建立。

綠色會計則是在環境問題日益嚴重的情況下，基于傳統會計的基礎不斷發展而產生的。因英國工業革命的推進，越來越先進的現代化工業更能滿足人們隨社會發展而不斷增多的生產生活需求，但是也對環境造成非常嚴重的污染。特別是隨著人口的逐漸增多，對自然資源的消耗進一步擴大，使得能源越來越緊缺，對環境污染問題的解決已刻不容緩，否則將逐漸加劇人類與自然生態的矛盾，于是綠色會計應運而生。人們對綠色會計的研究自21世紀70年代早期開始，在西方的會計理論界逐步發展，形成了眾多不同的綠色會計理論，這當中以英國鄧迪大學的格瑞等人提出的理論最有代表性，其核心就是利用會計控制社會整體的環境資源，目的在于改善整個社會的環境和解決日益突出的資源問題。因此從綠色會計的誕生背景來看，綠色會計其實是為解決環境問題于傳統會計基礎上逐步發展起來的。

(二)理論基礎

傳統會計理論是在經濟與社會雙向系統的基礎上建立起來的。傳統會計理論要求企業必須能夠承擔起應盡的社會職責，包括了對環境問題的改善等。企業履行社會職責的質量優劣對企業的經濟發展有著重要的影響，能夠為企業長遠發展奠定基礎。但是環境因素只是社會系統中一個常變量，對企業的整體經濟活動來說則是外生變量。而綠色會計的理論與傳統會計不同，是建立在經濟、社會和生態三方系統基礎上的。它能以綠色生態的角度，大幅降低企業發展中使用的社會資源，將環境影響控制在可承受范圍內，有效提升企業對生態資源的利用效率，以達成保護自然的最終目標，在生態不被破環的前提下快速推動經濟的發展。

(三)目標定位

傳統會計正確的目標是會計系統的組成中最為重要的一環，它是在具體的歷史環境里會計活動期許值達到的應有效果。在西方國家中，會計對于其實際目標的明確產生了兩個不同的觀點，即受托責任觀和決策有用觀。受托責任觀的主要觀點為：會計目標是責任履行情況的具體反映,最重視有效協調委托和受托的關系。而受托責任受的其實是產權責任，其可靠性尤為重要，必須要優先保護產權方的利益。在計量屬性模式上，傳統會計通常對歷史成本信息進行總結與分析。企業為了維持會計信息的精確與客觀性，一直致力于有效地調查整理受托責任履行情況。至于決策有用觀，它的主要觀點為：為企業提供有用的決策信息是會計的主要目標，將會計報表的實用性定為重點；只要能與成本效益的基本原則相符合，不管信息的質量好壞，信息越多越好。在計量屬性和模式中提倡多種計量屬性并存的方式，倡導對物價變動計算模式的開發與利用，暫時降低了對會計信息精確度的要求。綠色會計的目標著重放在了再生產時的環境問題上，其基本目標是用會計報表來記錄、計量和反映社會整體的資源消耗，以有效緩解社會快速發展與環境資源緊缺的矛盾，進一步提升生態環保效益和社會經濟效益。綠色會計對相應的環保工作活動支出、生態資源的價值耗費、改善資源環境收益等進行會計核算，以保證政府環保部門、行業監管部門及投資群體等能夠及時了解上述支出和收益的第一手資料。

(四)核算的基本假設

會計學術界中大多數人均認可的核算基本假設為：會計核算主體、持續生產經營成本、會計記錄分期抽查和貨幣計算報表等。我國政府為規范企業的經營行為，保證企業會計核算的準確性頒布相關法規，明確劃分出成本支出、收益所得原則、財物資源成本計價原則以及收益費用配比原則等。

與傳統會計相比，綠色會計的核算假設和原則的科學合理性均得到了大幅度的提升，核算內容發生了很大的變化，調整了整體的會計假設方向，能夠更為精準地確定會計主體、多計量方式。綠色會計的貨幣計量方式改為多元化的計量假設模式，改變了傳統的會計核算假設模式，充分考慮復雜的環境因素對貨幣計量假設帶來的影響，許多時候在計算過程中貨幣計量無法達到計算目的，需要結合實物百分數和指數信息等輔助計算，在特殊時候，還要在報表中加入圖表數據及文字備注，對具體情況加以說明。此外，因綠色會計的更合理的核算假定，其會計核算原則基于傳統會計原則,也逐漸建立起了極具環保特色的新的原則。

(五)基本核算內容

傳統會計的目標就是向企業信息的使用者提供準確的財務信息,對企業的內部管理、機關事業相關部門或其他組織的經濟生產、經營活動策劃的整體過程與最終結果進行詳盡記錄，將這些信息按時間順序和具體的情況進行編制，形成一系列財務數據、成本價格會計報表，依據企業經營目標或責任的完成度，為企業合理決策經營制度和平衡經濟提供可信資料信息。傳統會計主要是制定賬戶檔案以及對各式信息的記錄登記，計算各項活動的成本、清查賬目和定制會計報表等。

因企業的資源間的聯系較為混亂，且目前一直有很多無法有效計量的經濟活動，因此，在綠色會計核算時，首先要確定其核算對象基本信息的完整度和信息內容的準確性等，最大程度地顯示企業與生態環境間的密切聯系。綠色會計最主要的核算內容是對生態環境改善和保護活動的成本以及資源收益的價值進行估算，所以綠色會計當前以環境業務類別為首的財務內容為核算的重點。

(六)企業與社會的關系

傳統會計依托于西方社會經濟學理論，將企業作為一個簡單的經濟營利個體，把利潤的最大化當做企業的重點發展目標。它是記錄企業經營中資源和成本的消耗及收益所得的重要工具，能夠給相關的融資人和債權企業等提供精準信息。傳統會計與綠色會計站在社會學的層面，可理解為企業既是經濟單利個體，也是社會群體關系集合體，企業須利用這些社會群體關系，保證其能夠在激烈的競爭中占據一席之地。雖然企業發展將經濟利益作為第一要素，但企業也不能忽視對其他方面的管理和發展，它們不僅是企業的經濟效益最忠實的映照，也是企業對社會責任完成度的最真實的反映。

三、綠色會計與傳統會計相比的優勢

(一)產生條件

傳統會計出現較早，是在13世紀的意大利商品經濟較為發達的背景下誕生的。而綠色會計則是在自然環境比較惡劣以及傳統會計無法滿足社會經濟發展需求的條件下誕生的，是現代會計學理論的新型分支，對傳統會計的不足進行了科學合理的補充，其本身就極具綠色環保色彩，相比傳統會計其優越性尤為明顯。

(二)會計要素

綠色會計是基于傳統會計要素誕生的，能夠在會計核算范圍內，對長久以來被忽略的自然生態資源成本進行有效的利用，大幅增加了環境因素對企業財務成果的正面影響，對企業的經濟以及生態等方方面面的效益均有提升，幫助企業增強其在社會的影響范圍。

(三)會計假設

傳統會計對會計的假設包含了對會計主體的經營、分期等，而綠色會計與傳統會計的區別之處為其運用的是多元計量方式，就是以貨幣計量方式為主，合理利用指數計量方式為輔，提升計量方法的合理性，使得計量結果更為精準。

(四)研究方法

傳統會計的研究主要運用政治經濟學理論和數學運算知識，而綠色會計的研究運用的知識范圍更為廣闊，包含了統計、環境保護學等，多角度的科學知識利用使得綠色會計制度比傳統會計更為適合當今社會的發展。

(五)報告形式

綠色會計報告既能有效整合基礎財務信息,還能夠對企業中其他重要的信息進行總結整理，如企業所處環境及相關政策的具體執行情況反饋等，對環境的治理也有很大的幫助，能夠全面反映出企業的經營發展狀況。

綜上所述，雖然綠色會計從基本目標定位、基本核算到報告形式，都與傳統會計存在較大的區別，但是綠色會計畢竟是以傳統會計為基礎不斷演變發展而來的，傳統會計的重要性依然是無可否認的。綠色會計與傳統會計相比，顯然前者更加適合當今時代的發展，能夠滿足人們對低碳環保的要求，因此綠色會計將是企業未來發展的必然選擇。