龍江森工集團改制后會計核算體系的構建研究

○黑龍江省葦河林業局 馮麗梅

目前龍江森工企業圍繞生態公益屬性、產業轉型升級和完善公司法人治理結構三項制度改革建立了現代企業制度和運行機制，從根本上改革了傳統的森林經營方式。針對森工企業經營體制改革，研究和探討新的森工企業資金運營的特點，建立相應的新的森工企業會計核算體系是當前的一項重要工作。

一、森工企業經營體制的改革

為貫徹落實中共中央、國務院的《國有林區改革指導意見》，結合國家林草局等相關部門的總體要求，在對集團業務模式、業務發展階段、組織文化和外部市場環境等要素進行充分研判的基礎上，龍江森工企業實施了森工企業經營體制的根本改革。

1.構建完善的生態公益型企業法人治理結構

按照領導班子建設和建立現代企業法人治理結構的要求，健全公司黨委會、董事會、經理層。制定“兩會一層”議事規則，明確黨委會研究討論是董事會、經理層決策重大問題的前置程序；發揮董事會在企業治理中的核心功能，建立科學、民主、高效的決策制度；明確經理層是公司經營活動的執行機構，負責落實董事會決議有關事項，維護公司經營管理機制正常運行。

2.構建精簡高效的公司管理機構

按照承接集團職能、構建三大體系(生態、產業、社會)和兼顧精簡高效的原則，對林業局公司機關各個部門科室進行重新組合，在構筑保障支持部門的基礎上制定生態建設體系部門、競爭產業體系部門和社會服務體系部門，同時定崗定編，形成層級簡化、運轉高效的公司總部架構。

3.構建生態公益、社會服務和競爭產業三大體系

生態公益體系主要任務是承擔所轄區域內森林資源管理，森林防火，更新造林、森林撫育、林木種子管理、病蟲害防治等，野生動植物及保護地管理，森林資源監督管理。經費來源主要是國家投入，管理模式采取天保工程核算框架體系下的封閉式計劃管理模式。

競爭產業體系主要任務是參與市場競爭，加快實現資源優勢、生態優勢向產業優勢、經濟優勢和競爭優勢轉化，推動林區產業轉型發展。競爭產業目的是實現企業效益最大化，管理模式主要是按照自主經營、自負盈虧、自我發展及自我約束原則實行公司化組織模式走市場化發展路徑。對符合森工集團發展方向的森林食品產業、北藥產業、種植養殖產業、旅游康養產業、林產工業等潛在優勢產業以及以上產業鏈條的上下游附屬產業可以采取自行投資、集團專業公司或林業局之間合作投資的方式實現股權多元化，也可通過混合所有制改革引進運營團隊，活化機制參與市場競爭。

社會服務體系主要指醫院、幼兒園、養老院、“兩供兩治一業”(供熱、供水、物業、垃圾治理、污水治理)、城市環衛管理、市政設施管理、社區街道及社保經辦機構等部門。管理模式實行管辦分離、收支兩條線管理，采取社會購買、爭取政府政策支持以及企業兜底方式保障運營，通過實施混合所有制改革、股權多元化等多種方式，走公司化、市場化運營路徑。

二、森工企業經營體制的改革引起資金運營的變化

森工企業經營體制的全面改革，引起森工企業資金運營的特點發生一系列改變。

1.生產經營資金迅速減少，管護財政資金急劇增加

林業發展模式由木材生產為主轉變為生態修復和建設為主、由利用森林獲取經濟利益為主轉變為保護森林提供生態服務為主，但是森工企業提供的生態效益目前還不能從社會取得補償，只能通過國家財政取得資金支持，財政資金成為森工企業的主要資金來源。因此，研究財政資金的運動特點，改革傳統的企業會計核算體制，構建新的森工企業會計核算體系，是我們當前的主要任務。

以往森工企業的營林資金和財政補助資金都是采取收支兩條線的核算方法，按預算會計核算在年末列決。新的森工企業會計核算方法應按照政府會計制度核算，引入成本會計的概念，在森林資源管護費用核算中，制定管護費用的成本核算和管理層面上的具體操作指南，制定相應的管護費用會計核算辦法。

2.政企政事分開，形成新的資金運營特點

森工企業改革，促進政企政事分開、各負其責。厘清政府與森工企業的職能定位，剝離森工企業的社會管理和辦社會職能，實現政府、企業和社會各司其職、各負其責，加快林區所辦企業改制改革。對于尚未移交的政企事務可以采取委托經營或承包等形式改制改革，森工企業政企合一的會計核算方式也必須改革。

3.豐富傳統的企業會計核算內容

目前，森工企業以林區生態、資源和區位優勢為依托，以特色優勢產業發展為切入點，以資源整合、資產重組及股份制改造為手段，通過企業兼并重組，重點建設綠色食品、森林旅游、園林綠化、森林經營、木業、礦產開發、倉儲物流、資本運營、海外開發和建設開發等集團子公司。現階段森工企業的經營范圍已遠遠超過傳統的以木材產品為核心的林產品深加工范圍，因此必須豐富傳統的木材深加工的企業會計核算體制，增加森林食品產業、北藥產業、種植養殖產業以及旅游康養產業等會計核算的內容，構建新的森工企業會計核算體制。

三、構建新的森工企業會計核算體制

根據森工企業的經營體制改革的實踐和會計制度建設的基本原則，應構建新的適應森工企業三大體系(生態、產業、社會)的會計核算體系。

1.生態公益建設資金會計核算體系

遵循國家生態文明建設的大政方針，確定由木材生產為主轉變為生態修復和建設為主的森工企業會計制度，實行政府會計制度。

生態公益建設資金會計核算體系包括林業改革發展資金會計核算方法、林業生態保護恢復資金會計核算方法和其他財政性資金會計核算方法。林業改革發展資金會計核算包括森林資源管護會計核算、森林資源培育會計核算、生態保護體系建設會計核算以及森工企業改革和林業產業發展等支出方向的專項資金的會計核算；林業生態保護恢復資金會計核算包括天然林資源保護工程社會保險會計核算、天保工程政策性社會性支出會計核算、全面停止天然林商業性采伐等方向的專項轉移支付資金會計核算；其他財政性資金會計核算包括支出不在生產經營、林業改革發展資金、林業生態保護恢復資金、省級財政資金中核算的以及未納入基本建設中核算的由省財政廳或省級業務主管部門下撥的其他方面的財政性資金的會計核算。

森工企業會計制度建設必須圍繞生態系統這條主線確定森工企業會計制度的主體，突出生態效益會計核算。研究生態效益投入產出的資金運動特點，制定林業財政資金會計核算辦法。逐步將生態環境理念融入到森工企業會計建設中，如自然資本、人造資本和環境賠償責任等都是較為明確的專項內容，除此之外還可以添加環境成本核算、環境收益核算等，進一步構建一個全面、完善的森工企業會計核算體系，提升核算內容的全面性與科學性。

2.競爭產業會計核算體系

森工企業作為國有林區森林資源培育戰略基地，培育速生豐產用材林，特別是珍貴樹種和大徑級用材林，大力發展木材深加工、特色經濟林、森林旅游、野生動植物馴養繁育等綠色低碳產業，實行企業會計制度。

為了適應森工企業經營體制改革的需要，應改革傳統的會計核算往來制，建立新的會計核算體制。總公司對各林業局實行核算制，各林業局對所屬單位全面實行報賬制；總公司對除林業局以外的其他企業實行核算制，其他企業對所屬單位實行報賬制；總公司對7個專業公司實行核算制，各專業公司對所屬單位實行報賬制。

3.社會服務會計核算體系

森工企業社會服務體系管理模式實行“管辦分離”、收支兩條線管理，采取社會購買、爭取政府政策支持和企業兜底方式保障運營。

森工企業實行政企分開，全部剝離企業的社會管理和公共服務職能，交由地方政府承擔，人員交由地方統一管理，經費納入地方財政預算。在條件不具備的地區，先行在內部實行政企分開，實施承包經營、自負盈虧的會計核算體制，逐步創造條件將行政職能移交當地政府。