石油化工類上市公司環境會計信息披露探討

綦海峰

○中國石油天然氣第六建設有限公司

石油化工類企業主要是以石油、天然氣為原料從事石油產品和石油化工產品的加工、銷售。近年來隨著我國經濟的快速發展，石油化工行業也得到了飛速發展，但在行業發展的同時，其在生產經營過程中所產生的環境污染問題也愈加突出。根據環保部發布的歷年中國環境狀況公告，我國石油化工類企業排污量、污染資源總量均呈增加趨勢。隨著資源、環境對經濟增長的制約，石油化工類企業這種“高污染、低效率”的發展模式已經難以為繼，必須在生產經營中踐行“發展和保護”理念，履行環境責任。而環境會計信息披露是企業環境責任履行的重要外在表現形式，對于監督石油化工類企業環境責任的履行，規范其環境會計信息的披露具有重要作用。因此對石油化工類企業中最具有代表性的上市公司進行研究，有助于石油化工類企業更好地履行環境責任，更有效地發布環境會計信息，從而有助于行業的健康、可持續發展。

一、石油化工類上市公司環境會計信息披露現狀

根據證券監督委員會的行業分類，本文選取了石油和天然氣開采業、石油化工、煉焦和核燃料加工業、化學原料和化學制品制造業等行業的滬深A股石油化工類上市公司共267家，在剔除了ST類企業、數據缺失的企業后為177家，其中既有中國石化、中國石油等大型國有企業，也有洲際油氣、巨化股份等民營企業，以其2015-2019年的年報為研究對象，分析其環境會計信息披露情況。

(一)環境會計信息披露方式

當前上市公司披露環境會計信息的方式主要有兩種：獨立報告和非獨立報告。獨立報告是指上市公司制定專門的環境報告書對環境會計信息進行披露。非獨立報告是指上市公司在年度財務報告中披露環境會計信息。同非獨立報告相比，獨立報告披露環境會計信息更加全面、客觀和完整。通過對2015-2019年的年報分析，所有石油化工類上市公司都對環境會計信息進行了披露，其中年度財務報告是最主要的披露方式，其在所有披露方式中的占比逐漸提升，由2015年的78.45%上升到了2019年的91.23%；此外還有企業用社會責任報告、環境報告、可持續發展報告等獨立報告形式對環境會計信息進行披露，但其占比在逐漸降低。

(二)環境會計信息披露形式

常見的會計信息披露形式一般分為定性披露和定量披露兩種。定量披露一般是在財務報表及其附注中對環境資產、負債、收益等量化信息進行披露，而定性披露則是在董事會報告或一些重要事項報告中披露一些環保政策、口號和措施等。通過石油化工類上市公司2015-2019年的年報可以發現，環境會計信息同企業財務會計信息混合披露，其形式凌亂且定性信息披露較多，多年沒有實質性變化，同時沒有披露環保應急預案；在單獨的社會責任報告或環境報告中會對定性信息和定量信息結合披露，但進行結合披露的企業數量較少。

(三)環境會計信息披露內容

根據沈洪濤、馮杰2012年的研究，環境會計信息一般需包括環境會計政策、環境收入、環境費用、環境資產、環境負債和環境績效等信息。根據2015-2019年177家公司披露內容看，共有174家企業披露了環境會計政策，有132家企業對環境收入進行了披露，153家企業披露了環境費用，151家企業披露了環境資產，僅有少數企業對環境負債進行了披露，披露環境負債的企業約占25%，披露環境績效的企業約占51%。企業不愿披露環境負債的原因可能是環境負債過多，披露后會損害公司的形象。而環境績效披露的也不多的原因可能是部分企業環境保護工作做的并不好，因此不愿意進行披露。

二、石油化工類上市公司環境會計信息披露存在的問題

通過對石油化工類上市公司環境會計信息披露現狀的分析，發現在環境會計信息披露方式、披露形式、披露內容和披露績效等方面存在問題。

(一)環境會計信息披露方式散亂

散亂的披露方式不利于信息使用者準確獲取環境會計信息。在對環境會計信息披露方式的匯總中發現，絕大多數的石油化工類上市公司首選在財務報表附注中進行環境會計信息的披露，其次是選擇在社會責任報告中以一個章節的形式披露環境會計信息，但通過社會責任報告進行披露的多是一些環保政策和環保口號，并且出現連續數年相同的現象，其他一些定量信息則散布在年報中，選擇應用獨立的環境報告來專門披露環境會計信息的企業較少。披露方式的散亂加大了信息使用者查找信息的難度，限制了環境會計信息的應用范圍。

(二)環境會計信息披露形式不統一

通過統計分析可以看出，石油化工類上市公司對環境會計信息披露更多采用的是定性披露，因為披露環保口號、環保政策比較容易，并且每年的形式、內容都基本一致；而定量披露集中在財務報表和附注中，主要是以管理費用、政府補助和應交稅費的形式對企業的排污費、環保投資、綠化費、專項環保資金等定量信息進行披露，而環境消耗、環境排放等信息則披露較少，并且環境會計信息同會計信息混雜在一起，信息使用者使用不方便，也不便于橫向比較。此外石油化工類上市公司沒有對環境會計信息的專門核算，也沒有形成統一的披露形式，披露的位置也不固定，不便于信息使用者查閱使用，也影響到企業形象和投資決策。

(三)環境會計信息披露內容不充分

首先，石油化工類上市公司存在傾向性披露，即傾向于披露對企業有利的信息，而對自身的缺點進行粉飾。我國《上市公司環境信息披露指南》將石油化工類企業列為重污染企業，該行業企業在生產經營過程中會產生廢水、廢氣和廢物等污染物，但通過年報分析可以發現，多數石油化工類上市公司都是對環境會計信息進行描述性披露，缺乏實質性信息。例如關于污染物排放，僅僅說污染物排放達到國家標準，卻并沒有披露污染物排放的具體數量，這明顯是避重就輕，造成信息披露不全、可靠性差，容易給信息使用者造成誤導。

其次，披露的內容具有隨意性。由于沒有統一的強制性的環境會計信息披露政策，導致石油化工類上市公司披露內容比較隨意。例如定性內容數年保持不變，定量內容選擇性披露，甚至同一個企業在不同年份披露的信息也無法進行比較。

(四)環境會計信息披露水平有差異

為了對石油化工類上市公司環境會計信息披露水平進行分析，選用《中國企業社會責任報告評級標準(2018)》七大指標中的完整性、實質性和平衡性三大指標體系，以層次分析法確定各個指標權重，運用專家評分法對石油化工類上市公司環境會計信息披露水平進行測評，結果發現石油化工類上市公司環境會計信息披露水平具有較大的差異性。同時發現石油化工類上市公司環境會計信息披露水平同公司所在地經濟發展程度正相關，經濟越發展則環境會計信息披露水平越高；同公司的技術研發程度正相關，研究水平越高則環境會計信息披露水平越高；同公司盈利水平正相關，盈利越多則環境會計信息披露水平越高；同公司負債程度負相關，負債越多則環境會計信息披露水平較低。

三、石油化工類上市公司環境會計信息披露存在問題的原因分析

(一)監管力度不夠

隨著我國對環保重視程度的加大，多部與環境信息披露相關的法律法規先后頒布，如《環境信息公開辦法》、《上市公司環境信息披露指南》、《關于加強企業環境信息信用體系建設的指導意見》等，但在落實上存在問題。當前我國對上市公司的監管仍然只側重于財務信息的監管，在環境會計信息披露方面的監管無暇顧及。例如《上市公司環境信息披露指南》中僅提倡政府引導石油化工類企業進行環境會計信息披露，但無強制措施，并且對披露細則也沒有具體的方案，也沒有針對未進行環境信息披露公司的懲罰措施。這就導致石油化工類企業在進行環境會計信息披露時避重就輕，有選擇性地報喜不報憂。在社會監督方面，公眾對一些重大環保事件會非常關注，但對企業披露的環境會計信息則關注度較低。

(二)環境會計信息披露制度不完善

當前我國已頒布了多部與環境會計信息披露相關的法律法規和文件，但并沒有形成統一規范的體系。尤其是對最重要的環境資產、環境負債的確認和計量并沒有合適的方法，每個企業都使用自己的估量方法，導致定量信息無法進行橫向比較。此外，不健全的環境會計信息披露體系導致不同企業在披露方式、披露形式上存在差異，并且在披露中存在趨利避害、避重就輕的披露情況。

(三)環境審計不完善

當前我國審計主要是由國家審計和社會審計共同構成。環境審計作為一個新方向，主要是由國家審計來完成。當前環境審計主要審計政府環境補助、國家環境專項基金的使用等，缺少對企業環境會計披露信息的審計，即使是對部分大中型國企進行環境審計，也往往由于缺乏獨立且具有針對性的環境審計方案和方法，無法對石油化工類企業環境會計信息披露進行有效審計，環境會計信息披露的完整性和真實性無法保證。

(四)石油化工類上市公司自愿披露環境會計信息的意識較弱

一是石油化工類上市公司是高耗能企業，其生產工藝比較復雜，企業對產品生產比較重視，而對環境會計信息披露則重視程度不夠。并且自2015年以來，隨著石油價格的下跌，石油化工類企業經營不景氣，巨大的經濟壓力迫使企業不得不裁減人員以節省成本，對企業生產經營影響不大的環境會計信息披露人員被削減，導致企業的環境會計信息披露不完善；二是石油化工類上市公司自身環境保護意識較弱。對于石油化工類企業來說，經濟效益始終是第一位的，企業為了經濟效益而忽略環境效益，甚至有的企業為了節約成本，會故意隱瞞排污數量，在獲取短期經濟效益同時對環境造成不可逆轉的破壞，進而影響到企業自身的可持續發展。

四、完善石油化工類上市公司環境會計信息披露的策略

(一)完善環境會計信息披露規范

我國2015年頒布的《關于加強企業環境信用體系建設的指導意見》中未明確環境會計信息披露的要求和標準，因此，需要建立環境會計信息披露強制準則，針對一些特定的高污染行業提出發布獨立報告的強制性要求，并借鑒國家環境會計報告標準，制定石油化工行業環境會計信息披露標準，對環境資產、負債的確認和計量進行明確規定，對環境報告的內容進行統一要求，以規范石油化工類上市公司環境會計信息披露。

(二)加強對石油化工類上市公司環境會計信息披露的監管

當前我國對企業環境會計信息的披露沒有采取強制性措施，僅僅是鼓勵企業披露，這導致對企業環境會計信息披露工作的管理力度較弱，信息的可靠性和相關性較差。這需要政府環保部門加強對石油化工類企業的監管力度，制定具體披露細則，并加大對環境污染的處罰力度。

對石油化工類上市公司的監管，需要發揮第三方審計的作用。可以設立專門的環境會計信息披露的審計機構，培養專業的環境審計人員，對石油化工類上市公司披露的環境會計信息進行專門審計。由于我國開展環境審計的時間短、經驗少，可以借鑒國外環境審計的做法，結合石油化工類行業特點，有針對性地開展審計工作。

積極利用社會輿論監督和群眾監督。環境會計信息作為石油化工類上市公司對外傳達的一種信息，理應接受社會輿論的監督，通過社會輿論的關注，提高其環境會計信息披露水平；此外環境污染同每個人息息相關，因此需要每個公民都承擔起環境保護的責任，對石油化工類上市公司環境會計信息進行監督，以推動石油化工類上市公司不斷完善環境會計信息披露。

(三)加強理論研究，確定環境會計信息披露內容和格式

環境會計作為會計的一個分支，同樣需要理論對實踐的引領支撐作用。因此需要加強環境會計理論研究，建立符合我國經濟發展要求的環境會計體系，并結合石油化工類上市公司特點，確定其環境信息披露內容和格式，開展環境會計報表的編制工作，通過環境資產、負債、收益類會計科目的設置，對石油化工類上市公司生產經營過程中與環境相關的項目進行確認和計量，并編制環境資產負債表、環境利潤表，以獨立的環境報告形式進行定性和定量信息的披露，切實提高環境會計信息的披露水平。