提升內部審計監督的幾點思考

杜言剛

（交通運輸部北海救助局，山東 煙臺 264012）

黨的十八屆四中全會強調強化對行政權力的制約和監督，加強審計監督等制度建設，努力形成科學有效的權力運行制約和監督體系，增強監督合力和實效。完善審計制度，保障依法獨立行使審計監督權。對公共資金、國有資產、國有資源和領導干部履行經濟責任情況實行審計全覆蓋。

黨的十九大報告要求建立全面規范透明、標準科學、約束有力的預算制度，全面實施績效管理，改革審計管理體制。

為有效參與懲防體系建設，發揮從源頭上預防腐敗發生的作用，不斷提升預防腐敗工作科學化、制度化和規范化水平，本文以制約和監督權力運行為核心，以崗位風險防控為基礎，以加強制度建設為重點，通過近幾年審計、巡查各救助基地、救助船隊、北一飛，以及參加部巡視、審計了解的有關情況，現就如何加強內部審計監督提出一點個人的想法。

一、影響內部審計質量的原因及分析

（一）內部審計的法律定位不夠高

目前，我國關于內部審計的制度只有審計署2003 年頒布的《審計署關于內部審計工作的規定》、2018 年出臺的《審計署關于內部審計工作的規定》，沒有上升到法律的層面，導致內部審計與國家審計、社會審計地位不同，使得內部審計機構和內部審計人員得不到足夠的重視。

（二）內部審計機構的設置不完善

內部審計是一個單位、一個系統中不可缺少的部門。行政單位、事業單位、企業的內部審計機構的設置各有不同，沒有一個較為合理的公認的可操作的模式。有的內部審計在本單位主要負責人直接領導下對本單位領導負責并報告工作；有的財務和審計由同一單位負責人分管；有的財務和審計合并在單位部門，并在財務負責人領導下工作。由于被審單位、部門是內部審計人員所在單位的重要組成部分，客觀上容易造成內部審計為本單位利益服務的依附性、邊緣性，使得內審人員在審計中直接受單位領導的影響和制約，無法全面有效發揮內部審計的作用。

（三）內部審計的工作范圍不明確

內部審計的工作范圍應包括監督檢查和內部控制系統的完整性、適應性和有效性的評價，以及完成所指派的職責后的執行效果。現實是沒能充分發揮內部審計監督的重要作用，沒有準確把握內部審計工作的發力點。

（四）內部審計的作用發揮不到位

一些單位的管理人員甚至是領導對內部審計的作用認識不深，有的認為內部審計的監督作用是限制他們的自由權和職權，使他們決策畏首畏尾，不能得心應手；有的認為內部審計可有可無，上級審了單位內部還審，這是畫蛇添足；有的認為內部審計是年年搞，問題還是年年出，凈做無用功；還有的認為不用內部審計，可以購買社會服務。這些認識在一定層次的管理人員中還很普遍。這些消極的錯誤的認識，亟待進一步轉變觀點，加強正確的引導與溝通。

（五）內部審計的自身素質不夠強

1.內部審計質量控制制度不健全

內部審計質量評價和控制、責任追究、考核獎勵等制度不完整、不完善，尚未形成一套行之有效的制度體系；內部審計質量評價缺乏量化標準，缺乏統一性；考核制度落實難度大，沒有真正落地。

2.內部審計的方式方法不科學

審計手段比較單一。對內部控制制度測試不重視，抓不住審計重點，憑經驗就審計而審計，對問題不能查深，查而不透，效率低，沒有審計成果。

審計項目比較單一。目前，內部審計針對資金的使用審計還是重點，缺乏項目立項前期的評估審計，以及項目的績效評價審計。

審計取證方式單一。取證有一定的盲目性，證據的充分性有余，相關性不足；審計結論定性不準確、引規不正確、缺乏處理結果，審計建議缺乏針對性、可行性。

3.內部審計成果的利用不到位

內部審計報告的質量和水平不高，缺乏利用價值；內部審計建議和內部審計決定的執行監督還是缺少手段，審計約束力不夠。

4.內部審計人員素質不高

日常審計中，發現問題的能力不高，缺乏深層次剖析的能力，陷入無法做出客觀的專業判斷窘境中，已經影響了內部審計人員的職業形象，逐漸降低了內部審計的可信度。

二、提高內部審計質量的措施和建議

習近平總書記在2018 年5 月23 日主持召開中央審計委員會第一次會議上要求，更好發揮審計在黨和國家監督體系中的重要作用。內部審計是一個單位、一個系統監督體系的重要組成部分，以習近平新時代中國特色社會主義思想為指導，全面履行審計監督職能、開創審計發展新局面具有十分重要的意義。

（一）構建行之有效的內部審計管理模式

改革開放以來，我國的經濟管理體制和行政管理體制一直在不斷地改革。財務會計制度的改革也在不斷推進。

1.完善內部審計組織架構。有學者認為，內部審計管理模式有政府管理、自我管理和獨立管理三種模式。現在，我們易采用政府管理與自我管理相結合的模式，但是，三種模式的結合才是未來改革的方向。就當前而言，一方面，國家層面的由政府進行管理，通過立法授權內部審計權限，設立相應的監管機構來指導內部審計業務，從行政上實現內部審計的獨立性；另一方面，從單位、行業、系統層面上實行自我管理，分級規范自律行為，在一定程度上確保了內審工作的獨立性。

2.規范單位內部管理。一是財務管理和審計監督必須分開，更不能讓審計隸屬于財務，充分發揮審計監督的職責，體現出審計的獨立性。二是財務和審計應分別由不同 的領導分管。三是內部審計部門應對單位的主要領導負責，才能確保內部審計有足夠的權威性。

（二）準確把握內部審計工作的發力點

內部審計應以各自單位促進經濟安全發展、促進權力規范運行、促進反腐倡廉為工作重點，做到應審必審、凡審必嚴、嚴肅整改。建立“點、線、面”三位一體立體式監督體系，做到審計監督橫向有寬度，縱向有深度，消除監督盲區。

1.注重重點規章。如《財政違法行為處罰處分條例》《中國共產黨領導干部廉潔從政若干準則》《事業單位工作人員處分暫行規定》《違規發放津貼補貼行為處分規定》《黨政機關厲行節約反對浪費條例》《中國共產黨紀律處分條例》《中國共產黨廉潔自律準則》《中國共產黨巡視工作條例》以及中央八項規定等等。

2.關注重點項目。如公務接待費、出國（境）費、車輛購置及運行費、差旅費、培訓費、會議費、津貼補貼、樓堂館所建設費、“小金庫”等等。

3.明確工作范圍。經濟活動的真實性與完整性；內部管理是否遵守法律和政策規定；計劃程序是否嚴謹；資產管理的措施和方法是否有效，并核實資產的真實性；評價項目的經濟性等等。

（三）準確把握內部審計監督的切入點

內部審計工作要解放思想、與時俱進，要注重創新審計理念，及時揭示和反映經濟活動中的新情況、新問題、新趨勢，要有效履行職責、充分發揮內部審計作用。

1.充分發揮參謀作用，為單位的經濟發展提供服務。要有政治意識，突出對經濟活動中的熱點、難點問題的審計監督，及時發現存在的問題和苗頭性的隱患，分析原因，提供對策，為單位負責人科學決策提供參考依據，提高服務單位中心工作的能力，切實發揮內部審計促進經濟發展的職能作用，確保單位持續、協調、規范、健康運行。

2.充分發揮 “經濟衛士”作用，為單位的運行環境服務。我們必須全面貫徹習近平新時代中國特色社會主義思想，努力提高審計能力，在促進單位發展有一個“清潔”環境上下功夫，以推動單位持續健康發展。積極響應社會關注的焦點、熱點問題，減少或避免“不作為”和“亂作為”問題的發生，促進營造廉潔、勤政、高效的內部環境。

3.充分發揮“審、幫、促”作用，為單位內部管理服務。通過審計監督，向被審計單位提出合理化建議，做到“審、幫、促”一體化，以促進預算執行單位建立健全各項規章制度，實現財務收支的規范化、財務管理的科學化、財政資金使用效益的最大化。

（四）準確把握內部審計自身建設的關鍵點

打鐵還需自身硬。加強內部審計自身建設，要創新審計工作方法，用制度約束審計行為，用廉政維護審計形象，努力建設信念堅定、業務精通、作風務實、清正廉潔的高素質專業化審計隊伍。

1.加強內部審計的制度建設。制定完善內部審計的法律法規，以法律形式固化內部審計人員的責任和權利，明確內部審計機構的職責、層級，及時制定相應的實施細則和各行業、部門的內部審計規章制度，使內部審計納入法制化軌道，保障內部審計業務的獨立性。

2.提高內部審計人員素質，加強內部審計隊伍建設。一是制定內部審計人員職業道德守則。全面強化內部審計人員的職業道德和審計責任教育，督促內部審計人員清正廉潔，養成嚴格自律習慣，樹立忠誠、廉潔、高效、精干的內部審計隊伍形象，提升審計人員的事業心和責任感。二是培養內部審計人員形成復合型人才。注重內部審計人員的后續教育，擴展知識面，除了基礎的財務會計和審計知識以外，還要熟知經濟金融、壞境保護、人事管理、與單位業務相關的業務管理、專業設備維護等相關知識，不斷更新知識結構，提升業務能力。三是建立定期輪崗制度，避免因長期審計同一單位，養成慣性思維，而導致客觀性的損害。四是建立內部審計績效考核制度。通過獎優激勵，促進相互學習、相互交流，激勵內審人員重視審計質量控制的責任意識，提升內部審計的積極性。

總之，內部審計監督，在過程中有重點，改革中有創新。內部審計監督，其實不僅僅是內部審計人員的基本職責，單位廣大職工都有積極配合的義務。