基于高新技術行業減稅降費效果的案例研究

黃 擎，唐耀祥

（1.重慶環投生態環境監測網絡與工程治理有限公司，重慶 400000； 2.招商局公路網絡科技控股股份有限公司，北京 100022； 3.山西交通實業發展集團有限公司，山西 太原 030031）

近年來，國內外經濟形勢發生著巨大的變化，對全球中長期經濟產生著深遠影響。隨著美國、中國等主要經濟體周期性調整，國內GDP由注重量的增長向質的提升轉變，減稅降費勢在必行。2015 年以來，國務院相繼推出增值稅、企業所得稅、個人所得稅以及社保費用等方面的減稅降費措施，本文以高新技術企業為對象，研究此輪減稅降費政策在高新技術企業的實施效果及政策建議。

一、當前主要減稅降費政策

（一）增值稅減稅政策

1.稅率減免。自2018 年5 月以來，增值稅率經歷了兩次下調。銷售及進口貨物、應稅勞務稅率經過兩次下調后，由17%降至13%；不動產租賃、交通運輸服務、建筑服務等稅率由11%降至9%。

2.稅基減免。相較于舊規，企業新增不動產進項抵扣期限縮短，新增不動產的當年即增加40%進項抵扣稅額；企業因生產經營發生的水、陸、空運輸等差旅費用，均納入進項稅。

3.稅額減免。企業自行開發的軟件產品銷售，可對實際稅負超過3%的部分申請退稅；對于新技術轉讓相關業務免征增值稅；高新技術企業中的軟件和信息技術服務業，可繼續申請退還增值稅留底稅款。

（二）所得稅減稅政策

1.稅前抵扣政策調整。職工教育經費的稅前扣除比例由不超過工資薪金總額的2.5%提高到8%；軟件生產企業發生的職工培訓費用可在稅前全額扣除；研究開發費用，不論是否研發成功，加記扣除比例提高25個百分點；對于單價不超過500 萬元的設備，可在新增當年全額稅前扣除。

2.虧損彌補政策。對于高新技術企業虧損彌補年限較其他企業增長5 年。

3.其他稅基及稅率優惠政策。高新技術企業享受15%的稅率優惠，技術轉讓所得在500 萬元以內免征企業所得稅，500 萬元以上減半征收。

（三）其他相關政策

1.企業招聘應屆畢業生，可享受不超過12000 元/人.年的稅收抵減優惠政策。

2.精簡稅務登記、備案等手續，對于部分申報稅收減免項目，無須再向稅務機關辦理備案登記。

3.養老保險繳費比率及繳費基數均有所下降，繳費比率由20%降低到16%。

二、高新技術企業實施減稅降費的效果分析

本文首先選取行業內規模相近的兩家上市公司A 和B 進行橫向縱向對比，分析兩家上市公司在本輪減稅降費前后的稅負影響；其次選取本地C 企業，按相同經濟業務進行模擬，剔除各年經營業務差異因素，模擬計算在稅收政策單一因素影響下的稅負影響。

（一）上市公司減稅降費效果橫向對比分析

本文選取創業板上市的高新技術企業A 和B，對其減稅降費效果進行橫向對比分析。從表一可以看出，A 企業與B 企業同屬軟件與信息業，但因不同業務收入占比差異，兩家企業整體稅負存在較大差異。其中，A 企業軟件開發及技術服務營業收入占比66.02%，系統集成等收入占比25.64%；B 企業軟件開發及技術服務營業收入占營業總收入比例為91.37%，系統集成收入占比8.63%。軟件開發和技術轉讓收入占比高的企業，其稅負較低；而系統集成業務收入占比較高的企業，因其技術性相對較弱，其稅負相對較高。

表1 A 與B 公司減稅降費效果橫向對比分析表 單位：萬元

1.增值稅稅負。從A、B 企業增值稅負可看出，2017 年和2018 年增值稅負幾乎相同，2019 年均略有下降。主要得益于2019年A 企業和B 企業新增的不動產，同比上年增加了40%的進項稅抵扣額，使得兩家企業增值稅負在2019 年呈現下降趨勢。A、B 企業主營業務增值稅負未見明顯下降，主要原因是A 企業和B 企業均享受了軟件產品增值稅即征即退優惠，導致軟件銷售稅率的下降對該類企業影響不大；另一方面，技術服務項目增值稅率未做調整。（見表1）。

2.所得稅稅負。A、B 企業所得稅負均較低，一方面得益于所得稅稅率的減免，另一方面得益于技術轉讓和研發費用加計扣除，二項因素導致稅基減少。此外，因B企業集成項目比例高于A 企業，技術服務收入比例低于A 企業，使得B 企業所得稅負高于A 企業，科技含量與稅負呈負相關性。

從近三年看，A 企業研發投入比三年平均約20%，B 企業三年平均研發投入比約為17%，均高于科創板2019 年上半年研發投入比13%，說明研發費用加記扣除政策對高新技術企業持續保持研發高投入的效果顯著。此外，兩家企業在2019 年研發投入均表現出加大投入的趨勢，說明2018 年起研發費用加記扣除比例提高的政策紅利已開始顯現。

3.保險類規費。2019 年養老保險占企業工資薪金比例降幅明顯，主要得益于繳費基數和繳費比例的下調。養老保險占工資薪金比例低于人社部的規定比例16%，反映出該行業平均薪金收入高于當地社會平均工資的300%。

（二）本地企業模擬分析

為更好分析減稅降費政策對高新技術企業的影響，本文選取C 企業模擬計算其減稅降費前后的實際稅負，以同口徑分析提高可比性。

表2 C 公司減稅降費效果縱向對比分析表 單位：萬元

1.增值稅稅負。從表2 可以看出，本輪減稅降費后，C 企業增值稅稅負總體影響不大。增值稅稅率下調，反而使得C 企業應交增值稅額略微增加，一方面是C 企業軟件開發及技術服務收入占營業總收入的比例為88.56%，系統集成收入占比11.44%，使得C 企業絕大部分適用的銷項稅率并不在此輪增值稅稅率降低范圍內，其主要適用6%銷項稅率、實際稅負超過3%的部分即征即退政策和免稅優惠政策；另一方面購進設備因稅率由17%降低至13%，減少了進項可抵扣金額，造成實際繳納的增值稅增加。此外，聘用應屆畢業生享受每人每年最高12000 元扣減稅金及附加，旅客運輸服務可計算抵扣進項稅，使得實際繳納增值稅略有下降。上述因素疊加后，C 企業增值稅稅負小幅下降。

2.所得稅稅負。C 企業所得稅呈現比較明顯的下降，主要受益于研發費用加計扣除比例以及教育培訓費稅前扣除比例的提高。此外，因C 企業購入單價不超過500 萬元的設備，可以一次性稅前扣除，使得其應納稅所得額下降了77.8%，降幅較大。

3.保險類規費。C 企業養老保險費用下降了37.68%，主要原因一是養老保險費率由19%下降到16%，二是當地社平工資由18318 元下降到16407 元，影響其繳費基數的下降。

三、高新技術企業享受減稅降費的管控建議

（一）優化研發投入。高新技術企業將新技術、新產品銷售占比維持在60%以上，不僅有利于所得稅稅前扣除金額的增加，也對高新技術企業認定、后續管理和維護都至關重要，進而影響企業是否能持續享受高新技術企業的15%稅率優惠政策。

（二）合理控制集成業務占比。集成項目技術含量相對較低，受上游大型硬件及軟件供應商影響較大，硬件供應商縱向發展參與行業競爭，軟件開發及技術服務行業應著力提高軟件開發和技術轉讓等業務比重，合理控制集成業務比重，發展高科技含量業務，提升核心競爭力，進而降低稅負比例。

（三）合理商業策劃，擠掉研發投入“水分”。實務中，銷售合同中對軟件開發、技術轉讓的表述不規范，易導致研發合同在稅務認定環節出現偏差。企業財務人員需主動參與銷售合同簽訂與審批，深入了解企業生產活動，更加準確合理的判斷適用稅率，避免在稅收優惠政策的適用上產生歧義以及因誤判業務類型而帶來稅務風險。

（四）充分利用稅收優惠政策。由于軟件開發及技術服務行業從業人員平均年齡較低，可鼓勵人力資源部門積極招聘高校應屆畢業生或貧困人口。在設備、器具采購和建造過程中，需注意采購單價和結算價的把握，以便充分享受增值稅及所得稅稅收優惠政策。

四、高新技術企業對實施減稅降費的政策建議

（一）擴大增值稅即征即退適用范圍。在實務操作中，技術維護與軟件開發密不可分，技術維護業務仍然適用6%的增值稅稅率，不在本輪減稅降費范圍中；技術維護成本中以人力成本為主，可抵扣的進項稅額較少，僅運輸、通信、電力等進項稅額可抵扣。鑒于此，如能將技術維護服務參照軟件自行開發的稅收減免政策，將有助于行業增值稅稅負的降低。

（二）利用好個人所得稅綜合減免，降低人力成本。科技競爭實質上是人才競爭，人力成本在軟件和信息服務行業占比較大。但行業內人員流動性大，各企業都面臨人才流失和人力成本日益升高的壓力。如能提高專業人員個稅返還的適用行業、受益對象、返還比例，簡化返還手續，將有助于降低人力成本。

（三）降低“三代”手續費返還自由裁量度。根據2019 年2 月出臺的關于代收代征稅款手續費返還相關規定，代扣代繳手續費返還政策由2%調整為不超過2%，反而增加了稅務機關審批流程和尋租空間，不利于體現稅收效率原則。建議后期政策制定時恢復原有代收代征稅款手續費返還規定。

（四）進一步簡化稅收減免審批備案流程。自2019 年11 月起，技術轉讓項目僅需獲得科委等部門審核，免去了企業稅務備案流程。建議將流程減免能擴大至增值稅即征即退項目，進一步體現稅收效率原則的正向效益。