我國會計師事務所發展現狀及對策研究

王思艷

我國會計師事務所的發展，堅持為我國經濟和企業的發展壯大保駕護航，但也存在事務所專業服務質量不過關、出具虛假報告攫取牟利等問題。因此，研究我國會計師事務所的發展現狀并發現問題提出建議，對促進我國事務所的發展以及提升企業的經營質量有重要作用。

1 會計師事務所的發展現狀分析

1.1 中小型會計師事務所數量激增

近年來市場競爭加劇，不少中小型企業陸續新設創立，激發了企業對會計、審計和稅務等服務的需求，而會計師事務所作為提供服務的供給方，中小型會計師事務所的數量也隨之劇增。據統計調查顯示，大多數新增中小型會計師事務所與新增中小企業隸屬于同一省市，對本地企業的相關信息掌握比外地事務所更為便捷，也可以及時快捷地為本地客戶提供充分、符合實際情況的服務，從而建立起事務所與客戶之間的長期密切合作關系，也為事務所連續審計降低了信息成本和溝通成本。

1.2 大型會計師事務所規模不斷擴張

市場需求旺盛、政府政策支持、事務所實力增強，我國一些大型會計師事務所如立信會計師事務所、致同會計師事務所等開始走向規模擴張道路。規模擴張增加了事務所的收入，逐漸縮小其與國際四大會計師事務所的收入差距；國內大型事務所的知名度隨著規模擴張得到擴大，不局限于國內審計、會計服務，開始走向世界，承接國際業務；此外，事務所規模的擴大也增加了具有注冊會計師等職業稱號的從業人員的入職，服務質量在一定程度上得到了保證。

1.3 會計師事務所的業務種類變得多元

隨著市場環境趨于復雜多樣，為了提高自身的綜合實力和競爭力，企業由單一化發展向多元化轉型，導致企業對事務所的需求也變得豐富多元，除了傳統的審計、會計業務，還衍生出為上市公司進行IPO 融資、進行行業性質的資產評估、工程造價等非會計服務，從而為會計師事務所轉型提供了契機。縱觀國外會計師事務所的發展歷程，事務所承接的業務類型逐漸由會計審計向管理咨詢傾斜，咨詢服務的市場競爭更為激烈，企業的分工更加精細化，專業人工智能作業興起，這些都為事務所的業務轉型奠定了基礎。

2 會計師事務所存在的問題

2.1 中小型會計師事務所數量過多，競爭優勢不明顯，綜合實力不強

各地的中小會計師事務所的服務種類和服務范圍趨同，競爭優勢不明顯，從而使中小事務所為了吸引客戶、增加業務量引發價格戰。審計收費降低可能導致事務所擠占審計成本和降低審計服務質量，如減少實施的審計程序、減少審計項目所需的審計人員、無法進行充分的審計溝通、降低審計人員的薪酬等。加上小型事務所的品牌知名度不高,審計的企業也大多數是不知名的小企業,鑒于市場對小企業的包容度,因此，事務所可能存在僥幸心理,對被審計的小企業的前期調查不充分不完整。另外，審計人員的薪酬體系、晉升機制不完善，導致中小事務所里有能力的專業人員跳槽；亦或者存在一些把小型事務所的工作經驗當作跳板。這些都會使中小會計師事務所因人才流失、服務質量不高陷入困境。

2.2 大型會計師事務所與長期連續審計客戶可能因密切關系損害自身獨立性

大型會計師事務所實力較雄厚，在發達城市均有分支機構，因此有很多大型企業會選擇大型會計師事務所進行審計，客戶與獨立的第三方會計師事務所可能會因連續審計的原因形成一種密切關系，這種密切關系會大大影響事務所審計人員的職業判斷，最終損害審計的獨立性。2019年發生的瑞華事件正是這一問題的體現。瑞華會計師事務所作為國內數一數二的知名大型會計師事務所，在2015年-2018 年對康得新企業進行了連續審計，然而其未能發現康得新企業在這三年審計期間虛增的119 億元的利潤，更是沒有發現康得新企業驟減的122.1 億元的貨幣資金！瑞華會計師事務所沒有及時發現康得新企業的舞弊行為，僅在2018 年年報中得出“無法表示意見”結論，其余幾年均出具了標準的“無保留意見”的審計報告，最終引發了康得新風波，當事人與中介機構都得到了市場與投資者的懲罰和聲討。分析整個事件我們可以發現，正是由于國內資本市場的違法違規成本和處罰力度相比舞弊和攫取的牟利低，所以證監會的處罰對事務所不足以起到實質性的震懾作用，最終損害了審計人員的獨立性，對我國國內會計師事務所的聲譽與發展也是一大打擊。

2.3 會計師事務所內部管理機制不健全，注冊會計師行業監管力度不夠

會計師事務所的風險意識薄弱，注冊會計師行業的監管制度不完善，加上審計從業人員越來越多，使審計工作的管理與控制變得越來越困難，行業的秩序變得混亂有漏洞。近年我國事務所的發展速度較快，在高速發展中難免忽視了事務所內部的質量體系建設，許多業務流程礙于形式無法得到創新，很多審計程序使用的模板復雜且不易操作，內部控制一年延續復制一年沒有實際得到改善。又由于我國的會計師事務所的組織形式大多數為有限責任制，即股東只以有限的認繳出資額為擔保承擔責任，事務所以經營期間獲得的全部收入和資產對事務所的債務承擔有限責任,這種組織方式無法充分體現事務所及其人員的責任意識，在執業過程中存在不法人員利用漏洞破壞整個行業的職業操守。瑞華會計師事務所作為國內數一數二的大型會計師事務所，卻發生低級的舞弊造假、與被審計企業同流合污的事件，本質上是由事務所的內部管理缺失和行業監管失效導致的。

3 我國會計師事務所發展的對策

3.1 中小型會計師事務所組建聯盟、開拓業務類型

大多數中小型事務所的實力單薄，分支機構較少，輻射范圍只局限于當地本土小企業，依靠自身力量難以在激烈的市場中得到長遠發展。想要在國內外大型會計師事務所的激烈競爭中求得發展，中小型會計師事務所可以組建戰略合作聯盟，互相合作，增強交流與學習等互動性活動，取長補短，充分利用數量優勢在全國各地開展業務，大大提高知名度。如此，在業務不斷增加的同時，事務所收入增加，審計人員薪酬問題導致的流動性增加、審計質量難以保證等問題將隨之解決。

另外，對于中小型會計師事務所來說，想要在目前激烈的市場競爭中成功突圍，開拓業務類型是一條可供選擇的方法。經過相關文獻查閱后發現，目前我國中小型會計是事務所從事的業務大多為小型企業的審計業務及簡單的咨詢業務，業務類型較少，且競爭激烈。近些年中小企業數量不斷增多，已成為國民經濟中不可忽視的重要部分，主要服務于小企業的咨詢業務將會大量增加，因此中小型會計師事務所可以把目光轉向中小企業的管理咨詢、稅務咨詢等非審計業務上，并根據不同咨詢類型打造特色服務，將此業務類型做好做精，實現彎道超車。

3.2 完善法律監督體系與行業監管體系

隨著國家經濟的發展，注冊會計師在經濟活動中扮演著越來越重要的角色，企業的各種投融資業務均需要注冊會計師出具審計報告，審計報告的結果可能會影響并購或IPO 等企業重大事項的成功與否，更能決定一個企業的生死。因此，必須完善監管體系，加強監管力度，可以采用鼓勵同業舉報，完善立法、加大處罰力度，包括吊銷經營資格，注銷注冊會計師從業資格等處罰措施，形成全行業監督的氛圍。

3.3 改善會計師事務所內部控制制度

會計師事務所的執業風險的發生，多是由于執業人員出具了不真實的審計報告。對會計師事務所來說，改善內部控制需要從三個方面做起：首先建立獨立的內部控制部門，內部控制部門對最高管理層負責，獨立于業務部門與財務部門。其次完善內部控制制度，會計師事務所的內部控制制度需要涵蓋業務進行的全過程，在業務拓展階段，需要注意注冊會計師與委托方是否存在利益關系；在業務立項階段，要保證決策過程客觀透明；在業務實施階段，要對每部分工作的客觀性及獨立性進行監督；在業務實施結束時，要對審計成果進行復核檢查。最后要制定嚴格的獎懲制度，建立執業風險基金，控制執業風險事件發生率。

3.4 加強從業人員技術及職業道德培訓

大數據環境下，會計師事務所也致力于將專業服務與大數據技術相互融合，不斷提高服務質量和效率。對此事務所可自行或利用外部培訓機構對員工定期培訓大數據技術，提高從業人員對大數據技術的認識與利用能力，對培訓合格的人員設置職業晉升通道；另外事務所還可以采取培訓、考核等方式對其進行職業道德繼續教育，從而保證數據信息和審計資料的保密性，提高職業素養。

4 結論與展望

作為市場經濟活動中重要的監督力量和中介機構，我國會計師事務所整體發展速度較快，一些大型事務所的實力也在逐步提升，不斷縮小與國際“四大”的差距；此外，我國政府也實施了若干政策來扶持、幫助國內事務所的發展，制定的相關會計準則也逐步與國際趨同，便于事務所開拓國際業務；全球化的進程使國內外經濟合作越來越密切，從而加深合作產生的對會計、咨詢等業務的需求，我國會計師事務所將迎來轉型的關鍵時期。除了上述種種機遇，會計師事務所還有一些挑戰亟需解決。瑞華事件對我國會計師事務所的執業道德產生了嚴重的負面影響，警示我們要在提高自身綜合實力和收入的同時加強內部管理；同時證券監管機構也需要深層次分析事務所犯錯舞弊的本質原因，提高市場準入門檻，加大處罰力度和違法違規犯罪成本，堅決不姑息任何人的任何虛假造假行為。

總而言之，在事務所、證監會等各方努力下，通過解決現階段的問題，整合事務所力量，逐步打造國內事務所自己的品牌知名度，積極促進事務所業務范圍與服務模式的改革升級，我國會計師事務所必定會在國際市場上占有重要地位。