淺析企業(yè)并購(gòu)重組的合理避稅

郭嘉欣

摘 要：在公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中國(guó)家要求公司必須向政府稅務(wù)部門(mén)上繳一定的稅收，這也是當(dāng)前稅法的規(guī)定。部分公司為了提高經(jīng)營(yíng)效益，進(jìn)而通過(guò)一系列的避稅方法降低公司的納稅額。在當(dāng)前的公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中合理避稅已經(jīng)成為公司內(nèi)部財(cái)務(wù)管控的一個(gè)重要部分。通過(guò)使用合法合規(guī)的避稅手段為公司減輕賦稅，降低經(jīng)營(yíng)成本，提高公司經(jīng)營(yíng)效益。文章重點(diǎn)對(duì)公司重組工作中如何科學(xué)合理的避稅進(jìn)行重點(diǎn)的分析和研究。

關(guān)鍵詞：公司;重組;合理避稅

科學(xué)合理的避稅主要是保證公司在不違反國(guó)家稅法的條件下使用一系列稅收規(guī)避的方法和手段，從而降低公司的納稅額。公司可以通過(guò)開(kāi)展投資以及科學(xué)開(kāi)展公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以減少公司的納稅。因而公司的稅務(wù)管理人員需要通過(guò)使用科學(xué)的稅收管理方法推動(dòng)公司內(nèi)部稅務(wù)管理工作的開(kāi)展，幫助公司降低賦稅，提高公司的經(jīng)營(yíng)質(zhì)量。在公司的重組工作中財(cái)務(wù)人員通過(guò)科學(xué)的策劃稅收有利于降低公司重組的費(fèi)用，為公司帶來(lái)較大的利潤(rùn)增長(zhǎng)，推動(dòng)重組活動(dòng)的順利開(kāi)展，降低重組成本。公司的稅收管理人員是整個(gè)避稅工作的核心，稅收人員要著重根據(jù)重組工作中的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)致的研究，從而降低納稅。

一、科學(xué)選擇重組方式合理避稅

在公司的并購(gòu)進(jìn)程中，科學(xué)地選擇并購(gòu)類(lèi)型，有助于公司降低重組環(huán)節(jié)的納稅額。使用不同種類(lèi)的重組模式，將對(duì)公司未來(lái)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不同程度的影響，因而也會(huì)帶來(lái)不同種類(lèi)的稅務(wù)問(wèn)題。

（一）橫向方式并購(gòu)

公司通過(guò)并購(gòu)重組，并購(gòu)與其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)相近的公司，這就是橫向方式重組。通過(guò)橫向方式重組的方式可以拓展公司在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)地位，也消除競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，提高公司的市場(chǎng)規(guī)模，有助于整合市場(chǎng)。采用橫向方式重組的模式對(duì)現(xiàn)有的公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)不會(huì)產(chǎn)生太大的影響，因而也不會(huì)給公司當(dāng)前的稅收管理工作帶來(lái)較多問(wèn)題。但是由于同類(lèi)公司合并時(shí)會(huì)產(chǎn)生一個(gè)協(xié)同性的問(wèn)題，部分小公司在重組后就會(huì)成為一般納稅人，其納稅的稅率也會(huì)隨之提升，這樣就增加了小公司的稅收。

（二）縱向方式并購(gòu)

公司通過(guò)將上下游的客戶(hù)和供應(yīng)商作為重組的一個(gè)重要組成部分，有助于公司整合現(xiàn)有的上下游供應(yīng)鏈、產(chǎn)業(yè)鏈，保證公司可以牢牢地控制產(chǎn)業(yè)鏈，實(shí)現(xiàn)上下游產(chǎn)業(yè)鏈一體化發(fā)展，這就是縱向方式重組的含義。在當(dāng)前公司通過(guò)整合供應(yīng)商和客戶(hù)，進(jìn)而可以控制整個(gè)行業(yè)的經(jīng)營(yíng)。然而在整合供應(yīng)商時(shí)由原先的外部交易轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部的原材料調(diào)撥，有助于緩交增值稅，同時(shí)也減少供應(yīng)鏈上下游原材料供應(yīng)的流通環(huán)節(jié)，減少部分流轉(zhuǎn)稅收，有利于公司經(jīng)營(yíng)。但是縱向方式重組也容易增加其他類(lèi)型的納稅種類(lèi)。

通過(guò)對(duì)兩種重組方式的研究分析，橫向方式重組和縱向方式重組都有其優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)，因而公司在重組時(shí)需要根據(jù)自身的公司戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)以及未來(lái)的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃選擇合適的重組方式。在選擇重組方式時(shí)，還要結(jié)合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展規(guī)劃和稅收政策，并結(jié)合當(dāng)前行業(yè)市場(chǎng)的經(jīng)營(yíng)具體概況科學(xué)的選擇重組模式。如果公司的資金實(shí)力比較雄厚，外部重組政策比較寬松，此時(shí)公司可以使用橫向方式重組和縱向方式重組的混合模式，大幅度降低公司重組工作中的納稅額。稅收管理人員深入研究各個(gè)重組環(huán)節(jié)產(chǎn)生的稅收問(wèn)題，進(jìn)而制定合理的避稅策略，降低重組成本。

二、科學(xué)選擇重組目標(biāo)合理避稅

在開(kāi)展重組工作中，公司的投資決策人員需要科學(xué)地選擇重組目標(biāo)，以此才能保證在重組工作中降低賦稅。

（一）行業(yè)屬性

近年我國(guó)出臺(tái)新稅法并實(shí)行營(yíng)改增的政策，降低公司的賦稅，國(guó)家也降低了中小公司的稅率，使公司降低經(jīng)營(yíng)成本。國(guó)家也對(duì)部分重點(diǎn)發(fā)展的行業(yè)制定了優(yōu)惠的稅收政策，因而公司在開(kāi)展重組活動(dòng)中要選擇一些國(guó)家實(shí)行稅收優(yōu)惠政策的公司，稅務(wù)人員要站在整個(gè)稅收籌劃的角度綜合分析目標(biāo)公司。通過(guò)選擇國(guó)家實(shí)行稅收優(yōu)惠政策的公司作為重組活動(dòng)中的目標(biāo)公司，因此當(dāng)公司重組目標(biāo)公司后就可以繼續(xù)享受?chē)?guó)家所推行的稅收政策，大幅度降低公司的賦稅。

（二）并購(gòu)公司的經(jīng)營(yíng)分析

公司在開(kāi)展并購(gòu)活動(dòng)時(shí)要對(duì)目標(biāo)公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)狀況、資產(chǎn)負(fù)債率、利潤(rùn)率經(jīng)營(yíng)收入增長(zhǎng)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行全面的分析。同時(shí)也要對(duì)目標(biāo)公司稅務(wù)管理情況進(jìn)行重點(diǎn)研究分析。公司當(dāng)前經(jīng)營(yíng)效益較好，在開(kāi)展重組活動(dòng)時(shí)可以選擇一些處于經(jīng)營(yíng)虧損的目標(biāo)公司作為重組目標(biāo)，有利于降低公司的賦稅。通過(guò)重組后將虧損公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并到母公司中，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)新公司的盈虧，進(jìn)而相互抵消，實(shí)現(xiàn)科學(xué)地避稅。

三、科學(xué)選擇并購(gòu)支付方式

（一）現(xiàn)金并購(gòu)

在開(kāi)展重組工作中公司可以通過(guò)采用現(xiàn)金作為重組支付方式，在使用現(xiàn)金結(jié)算后公司就可以開(kāi)展價(jià)值的重置，這樣就會(huì)為重組后的新公司帶來(lái)較為可觀的稅收折扣。使用現(xiàn)金支付將大幅度降低公司在重組工作中所繳納的增值稅營(yíng)業(yè)稅等稅收。

（二）股票并購(gòu)

公司可以使用股票作為重組活動(dòng)中的一個(gè)結(jié)算方式，使用股票就可以免除稅額。重組的各個(gè)公司都不需要在重組活動(dòng)中繳納所得稅，這樣就可以實(shí)現(xiàn)公司科學(xué)合理的避稅。但是使用股票支付容易產(chǎn)生股權(quán)稀釋的問(wèn)題，同時(shí)也會(huì)發(fā)生交叉持股的現(xiàn)象。

（三）綜合證券并購(gòu)

在當(dāng)前的金融市場(chǎng)上，部分公司已經(jīng)成功應(yīng)用現(xiàn)金、股票和債券等多種方式結(jié)算重組資金。使用綜合證券重組方法可以實(shí)現(xiàn)對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行重新組合，在開(kāi)展重組前期要聘請(qǐng)外部獨(dú)立的資產(chǎn)評(píng)估公司對(duì)目標(biāo)公司的資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)的分析和評(píng)估，同時(shí)也要對(duì)公司自身的股票價(jià)值、資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，進(jìn)而使用股票抵扣相應(yīng)的稅額。

結(jié)束語(yǔ)：

隨著政府大力倡導(dǎo)公司之間的并購(gòu)，因而公司要積極借用國(guó)家出臺(tái)的各類(lèi)稅收優(yōu)惠政策，來(lái)開(kāi)展重組活動(dòng)。通過(guò)使用現(xiàn)金并購(gòu)、股票并購(gòu)、債券等并購(gòu)的多種方式，來(lái)科學(xué)合理地為公司降低賦稅，從而提高并購(gòu)重組工作效率。

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