“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計(jì)發(fā)展研究綜述

陳卓 韓慶玲

[摘 要] 隨著互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)的發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”已逐步深入到社會(huì)的各個(gè)領(lǐng)域，并成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要驅(qū)動(dòng)力量，同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)技術(shù)也給審計(jì)工作提供了新的發(fā)展方向，但也對(duì)審計(jì)組織和審計(jì)人員提出了新的挑戰(zhàn)。現(xiàn)有的“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計(jì)發(fā)展的相關(guān)研究主要包括“互聯(lián)網(wǎng)+”審計(jì)的特征、“互聯(lián)網(wǎng)+”審計(jì)模式轉(zhuǎn)變、“互聯(lián)網(wǎng)+”為審計(jì)行業(yè)帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)以及應(yīng)對(duì)策略。通過(guò)已有文獻(xiàn)的回顧發(fā)現(xiàn)，對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”審計(jì)發(fā)展的理論研究較多，實(shí)踐應(yīng)用較少，且研究范圍有限，缺少與行業(yè)的結(jié)合，對(duì)互聯(lián)網(wǎng)信息的收集模式、數(shù)據(jù)處理方法以及“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計(jì)制度的研究尚且不足。經(jīng)分析后提出未來(lái)“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的研究方向。

[關(guān)鍵詞] 互聯(lián)網(wǎng)+;審計(jì);研究

[中圖分類號(hào)] F239[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A[文章編號(hào)] 1009-6043（2020）01-0158-02

Abstract： With the development of Internet information technology， "Internet +" has gradually penetrated into all fields of society and has become an important driving force for social and economic development. At the same time， Internet big data technology has provided a new direction for audit work， but it also posed new challenges to audit organizations and auditors. The current research on audit development in the "Internet +" environment mainly includes the characteristics of "Internet +" audit， the transformation of the "Internet +" audit mode， and the opportunities and challenges brought by the "Internet +" for the audit industry， as well as coping strategies. Through the review of the existing literature， we find that there are many theoretical researches on the development of "Internet +" audit， but those in practice are few and limited in research scope， and lack of integration with the industry. The research on Internet information collection mode， data processing method and the audit system under the "Internet +" environment is not enough. After analysis， the research direction of "Internet + audit" in the future is put forward.

Key words： "Internet +"， audit， research

一、引言

“互聯(lián)網(wǎng)+”是在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等環(huán)境下，以用戶體驗(yàn)為導(dǎo)向，充分發(fā)揮優(yōu)化社會(huì)資源配置的作用，由用戶啟動(dòng)產(chǎn)品和技術(shù)的創(chuàng)新發(fā)展，然后將互聯(lián)網(wǎng)的創(chuàng)新成果與各行業(yè)進(jìn)行深度融合，進(jìn)而提升全社會(huì)的創(chuàng)造力和生產(chǎn)力的一種經(jīng)濟(jì)發(fā)展新形態(tài)[1]。隨著2015年李克強(qiáng)總理在十二屆全國(guó)人大三次會(huì)議上對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”行動(dòng)計(jì)劃的提出，以及信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，社會(huì)各個(gè)領(lǐng)域都受到了“互聯(lián)網(wǎng)+”的影響并得到綜合發(fā)展。與此同時(shí)，我國(guó)審計(jì)的環(huán)境也發(fā)生了翻天覆地的變化，審計(jì)數(shù)據(jù)量上升趨勢(shì)明顯，數(shù)據(jù)類型增多，對(duì)數(shù)據(jù)挖掘和處理的技術(shù)要求日益精準(zhǔn)，數(shù)據(jù)的使用也越來(lái)越符合多樣化的審計(jì)目標(biāo)要求。這種新的發(fā)展趨勢(shì)既給審計(jì)人員的工作帶來(lái)便利，同時(shí)也帶來(lái)了挑戰(zhàn)，審計(jì)人員可以利用互聯(lián)網(wǎng)打破地域的限制，既降低審計(jì)成本也提高了審計(jì)效率，此外，審計(jì)手段由原來(lái)的查看賬表進(jìn)入到了大數(shù)據(jù)式審計(jì)時(shí)代，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力也有了新的要求，審計(jì)行業(yè)只有緊跟社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展步伐，提升服務(wù)和創(chuàng)新能力，才能充分揮發(fā)其職能和效力。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的涵義與特征

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的涵義

“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式是一種全新概念的審計(jì)模式，是端到端的云平臺(tái)互聯(lián)審計(jì)，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)與被審計(jì)單位信息系統(tǒng)進(jìn)行互聯(lián)后，在系統(tǒng)測(cè)評(píng)和數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)采集分析基礎(chǔ)上，對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支及相關(guān)資料的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行實(shí)時(shí)、遠(yuǎn)程監(jiān)督的行為[1]。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的特征

現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用擴(kuò)大了審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容，從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)表等其他“有形”的信息擴(kuò)大到信息處理系統(tǒng)的安全性、完整性等“無(wú)形”的技術(shù)領(lǐng)域，信息技術(shù)的變革對(duì)審計(jì)的發(fā)展帶來(lái)了巨大的變化。在“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的特征方面，張薇認(rèn)為大量運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行審計(jì)數(shù)據(jù)的采集和處理，為審計(jì)由抽樣回歸到全面審計(jì)提供可能，充分發(fā)揮審計(jì)“全覆蓋”的功能，大大提高審計(jì)的效率和效果;“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的取證模式由風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向轉(zhuǎn)向數(shù)據(jù)導(dǎo)向，越來(lái)越多的單位對(duì)財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行信息化升級(jí)，很多初始資料首先錄入財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)系統(tǒng)，“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”以數(shù)據(jù)為依據(jù)，降低了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可能存在的缺陷和漏洞;這一審計(jì)模式可以通過(guò)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)價(jià)值的深度挖掘和利用來(lái)為客戶提供個(gè)性化服務(wù)，提升客戶價(jià)值[2]。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)審計(jì)行業(yè)的影響

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計(jì)發(fā)展的機(jī)遇

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，“互聯(lián)網(wǎng)+”已經(jīng)逐漸深入到審計(jì)領(lǐng)域，審計(jì)模式及方法也將發(fā)生變化。秦榮生指出“互聯(lián)網(wǎng)+”對(duì)現(xiàn)有審計(jì)業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)型具有巨大的促進(jìn)作用，主要體現(xiàn)在提供個(gè)性化的審計(jì)服務(wù);推進(jìn)審計(jì)服務(wù)水平升級(jí);助力審計(jì)服務(wù)效率提高;促進(jìn)云審計(jì)平臺(tái)建設(shè);促進(jìn)對(duì)大數(shù)據(jù)進(jìn)行審計(jì);促使審計(jì)法規(guī)體系的完善;更新審計(jì)人員的思維等[1]。陳偉認(rèn)為互聯(lián)網(wǎng)的到來(lái)使得電子數(shù)據(jù)審計(jì)的取證更充分、可選擇的數(shù)據(jù)分析技術(shù)更多、可視化技術(shù)更有助于審計(jì)數(shù)據(jù)的分析、更容易實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)分析、審計(jì)結(jié)論更科學(xué)等[3]。李鳳通過(guò)對(duì)我國(guó)審計(jì)結(jié)果公告現(xiàn)狀的研究，以及對(duì)互聯(lián)網(wǎng)等新媒介對(duì)我國(guó)審計(jì)結(jié)果公告的影響分析，發(fā)現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)視角下審計(jì)公告的傳播速度比傳統(tǒng)媒介更快、范圍更廣，監(jiān)督效果也明顯增加，綜合效率更優(yōu)[4]。

此外，在一些特定領(lǐng)域也有學(xué)者指出“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)一定的積極影響，王杰、王立國(guó)結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，從利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋、拓展大數(shù)據(jù)技術(shù)發(fā)展工程“云審計(jì)”、建立“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的工程審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防御機(jī)制三個(gè)層面探討我國(guó)“互聯(lián)網(wǎng)+工程審計(jì)”的實(shí)現(xiàn)路徑[5]。陳郡、郭祎指出建立銀行賬戶信息數(shù)據(jù)庫(kù)，搭建銀行函證網(wǎng)絡(luò)操作平臺(tái)，可以從流程規(guī)劃、流程描述、流程配套設(shè)計(jì)三個(gè)步驟實(shí)現(xiàn)銀行函證程序的流程再造與優(yōu)化，從而實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的網(wǎng)絡(luò)傳遞，保證了函證效率，降低了工作成本[6]。

（二）“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代的來(lái)臨不僅促進(jìn)了審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，同時(shí)還帶來(lái)了挑戰(zhàn)。秦榮生指出隨著越來(lái)越多的企業(yè)采用云計(jì)算的服務(wù)，作為提供鑒證服務(wù)的審計(jì)，將面臨評(píng)審云計(jì)算的內(nèi)部控制、建設(shè)云審計(jì)平臺(tái)、實(shí)施信息安全審計(jì)、搜集審計(jì)證據(jù)、實(shí)施審計(jì)程序五個(gè)方面的挑戰(zhàn)[7]。呂天陽(yáng)、楊蘊(yùn)毅等認(rèn)為大數(shù)據(jù)審計(jì)的工作模式雖然已經(jīng)成為我國(guó)審計(jì)發(fā)展的必經(jīng)之路，但我們還缺少成熟的理論指引以及可靠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的審計(jì)在大數(shù)據(jù)的采集、整合、分析手段、人才隊(duì)伍等方面還面臨著困難[8]。陳偉也認(rèn)為在大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計(jì)面臨著數(shù)據(jù)的真實(shí)性、數(shù)據(jù)的控制和保護(hù)、大數(shù)據(jù)分析風(fēng)險(xiǎn)、大數(shù)據(jù)分析平臺(tái)選擇風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)大數(shù)據(jù)的全面性尚且不夠等問(wèn)題[3]。王海兵、吳珍臻則指出在“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)的形勢(shì)下，我國(guó)傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了資源和質(zhì)量的供需矛盾，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)資源的有限性與內(nèi)部審計(jì)需要的廣泛性和審計(jì)手段技術(shù)方法落后于審計(jì)高質(zhì)量要求的矛盾兩個(gè)方面，所以企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)也要將互聯(lián)網(wǎng)思維融入發(fā)展戰(zhàn)略，否則可能出現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)偏離的風(fēng)險(xiǎn)[9]。程平、張礫通過(guò)對(duì)大數(shù)據(jù)的特點(diǎn)以及已有的分析技術(shù)和工具的分析，指出“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下基于云會(huì)計(jì)的電子審計(jì)證據(jù)存在獲取可靠電子審計(jì)證據(jù)的審計(jì)方法和審計(jì)程序不明確、電子審計(jì)證據(jù)證明力的影響因素難以界定和運(yùn)用電子審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審計(jì)論證有待完善等問(wèn)題，需要構(gòu)建電子審計(jì)可信證據(jù)模型[10]。

（三）“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計(jì)發(fā)展的應(yīng)對(duì)策略

信息技術(shù)的發(fā)展對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下的審計(jì)人員的職業(yè)勝任力提出了更高的要求，需要審計(jì)人員掌握的技能較以往更多，審計(jì)人員只有不斷提高審計(jì)能力和創(chuàng)新能力，才能促進(jìn)審計(jì)行業(yè)整體的高效發(fā)展。因此，諸多學(xué)者認(rèn)為對(duì)審計(jì)人員的培養(yǎng)是應(yīng)對(duì)審計(jì)發(fā)展面臨問(wèn)題和挑戰(zhàn)的主要對(duì)策。程平、閻玲琳以重慶理工大學(xué)MPAcc教育為例，將OBE工程教育模式運(yùn)用到“互聯(lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)”MPAcc審計(jì)能力的培養(yǎng)中，通過(guò)基礎(chǔ)能力考核、拓展能力考核、實(shí)踐能力考核三個(gè)模塊的緊密結(jié)合，保障“互聯(lián)網(wǎng)+會(huì)計(jì)”審計(jì)人員培養(yǎng)的質(zhì)量[11]。盧加元?jiǎng)t從教育理念融合、學(xué)習(xí)平臺(tái)融合、課程資源融合三個(gè)維度出發(fā)，構(gòu)建了三層次的在線教學(xué)系統(tǒng)，闡述了“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代審計(jì)高等教育與繼續(xù)教育的融合教學(xué)模式的運(yùn)行機(jī)制[12]。

在促進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計(jì)推進(jìn)和發(fā)展的其他方面，許陽(yáng)提出要通過(guò)完善與“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”相關(guān)準(zhǔn)則與法規(guī)，提高軟件兼容性、加強(qiáng)業(yè)務(wù)協(xié)同，聘請(qǐng)和培養(yǎng)專業(yè)化人才、提高團(tuán)隊(duì)專業(yè)性等方面促進(jìn)“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”模式的進(jìn)一步發(fā)展[13]。王帆、聶曼曼通過(guò)對(duì)互聯(lián)網(wǎng)云審計(jì)的理論分析，從云審計(jì)運(yùn)行層次及過(guò)程兩個(gè)角度探究云審計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)行機(jī)理，構(gòu)建云審計(jì)系統(tǒng)評(píng)價(jià)體系并運(yùn)用AHP模糊綜合評(píng)價(jià)法進(jìn)行評(píng)估，實(shí)現(xiàn)指導(dǎo)審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位共同構(gòu)建云審計(jì)系統(tǒng)[14]。

四、思考和建議

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計(jì)發(fā)展研究存在的不足

目前，我國(guó)學(xué)者在“互聯(lián)網(wǎng)+”審計(jì)方面的研究雖然取得了積極的成果，但是也存在一些不足之處。第一，對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”發(fā)展的研究重點(diǎn)仍放在了COBIT新舊版本的對(duì)比上，理論層面研究較多，關(guān)于審計(jì)實(shí)踐、審計(jì)程序和審計(jì)方法研究成果較少;第二，研究范圍有限，沒(méi)有與行業(yè)相結(jié)合，指導(dǎo)效果不顯著;第三，缺少關(guān)于互聯(lián)網(wǎng)信息的收集模式和方法的研究成果，并且對(duì)已獲取的信息處理方法還未明確;第四，審計(jì)行為受其制度的制約，但對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+”環(huán)境下審計(jì)制度方面的研究基本沒(méi)有。造成以上研究不足的原因主要是我國(guó)“互聯(lián)網(wǎng)+”起步較晚，而且在“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”方面的相關(guān)政策較少，關(guān)注度不高。

（二）未來(lái)研究方向的建議

目前，通過(guò)我國(guó)專家學(xué)者對(duì)“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的研究現(xiàn)狀來(lái)看，我們還有很多空間、領(lǐng)域可以去探索。由此，提議在進(jìn)行未來(lái)“互聯(lián)網(wǎng)+審計(jì)”的研究時(shí)可以考慮以下幾個(gè)方面：一是將審計(jì)和會(huì)計(jì)與“互聯(lián)網(wǎng)+”進(jìn)行交叉應(yīng)用，建設(shè)“云審計(jì)平臺(tái)”，實(shí)現(xiàn)資源共享;二是對(duì)特定行業(yè)領(lǐng)域?qū)徲?jì)模式的研究，有針對(duì)性的提升審計(jì)服務(wù)質(zhì)量;三是如何將信息技術(shù)與審計(jì)手段相結(jié)合，創(chuàng)新審計(jì)方法;四是對(duì)互聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)為審計(jì)證據(jù)帶來(lái)的信賴風(fēng)險(xiǎn)研究，預(yù)防并降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等。

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[責(zé)任編輯：趙磊]