基于內控視角的髙校財務風險防范與控制

郭曉婷

摘要：高等教育的資金主要來源于財政撥款，目前，政府撥款還無法完全適應高校快速擴張的需要。高校 辦學社會化及籌資渠道多樣化，使高校面臨更為復雜的經濟環境，本文從內部控制角度對高校財務風險防范與 控制提出相關建議，旨在提高高校財務運行的效率和安全性，促進高校長遠、穩定發展。

關鍵詞：普通高校;財務風險;內部控制

一、高校財務風險的類型

高等學校在社會發展中承擔著人才培養、科學研 究、社會服務等職能。高校的發展直接影響著我國教 育事業的發展進程。高校在日常的運行過程中同樣面 臨財務風險，由于內外部環境影響形成的財務狀況的 不確定性，有可能危及生存與發展。參照企業財務風 險的劃分標準，高校財務風險劃分為以下三類。

1.財務狀況失衡風險

作為非營利性的事業單位，高校的收人來源單一， 資金運行是為了保障教學、科研工作的正常開展。高 校財務狀況失衡是指高校的資金運轉在進行長期平衡 過程中發生資金短缺、凈資產虧損等。

高校辦學所需資金大部分依賴于財政撥款和學費收 人。雖然國家對高校財政撥款不斷增加，但隨著招生規 模越來越大，在校生數量急劇增加，高校對基礎設施、教 學資源、人才培養等方面的投人越來越大。學校日常運 行支出長期超出財政撥款額度時，就會引發資金的斷流， 進而影響日常運營經費、科研經費，甚至影響教師工資發 放。目前高校日常性支出項目種類繁雜，尤其是學校實 行預算管理，各二級單位的預算支出往往只增不減，而在 收人規模總量增幅較小的情況下極易造成收人一支出結 構失衡，從而制約了高校整體教學、科研事業的發展。

另一方面，凈資產潛虧風險在高校普遍存在。凈 資產中的累計盈余和專用基金資金原則上專款專用， 學校不得挪作他用，但在實際執行中，學校基金類項目 的實際余額少于其賬面應有金額。學校日常運行過程 中，公用經費的使用占用了部分專項結余資金。隨著 占用額度的增加，學校面臨的財務風險也隨之加大。

2.債務風險

目前高校為了擴大招生、提升教學科研質量、提高 社會影響力，積極做“大”.向綜合性大學的目標發展， 當急速擴張得不到政府財政經費的足額保障時，很多 高校走上了 “借貸辦學”之路c高額借貸和頻繁融資， 成為高校財務潛在的隱患。高校最主要的收人來源于 政府投人與事業性收費，學校一方面要維持日常運轉， 另一方面還要逐步償還借款的本金和利息，借人資金 108越多，償還的壓力就越大，喪失現金支付能力的可能性 就越大，一旦高校進人“以貸還貸”的惡性循環，將會對 高校財務狀況產生致命的打擊。

3.投資風險

高校規模的擴張需要資金的大量投人，高校投資 主要包括基礎設施、教學場所和設備等教學用固定資 產投資、后勤配套設施建設、校辦產業投資等。高校基 礎設施的建設是單純的投人，并不會像企業一樣能夠 獲得盈利，其投資資本回報率可以說近乎為零。校辦 產業的投資如果合理運作，可以為高校帶來經營收益。 然而現實情況是，由于校辦企業沒有法人資格，不能獨 立承擔民事責任，其在運營過程中一旦出現財務問題， 將直接影響到學校的發展。

二、髙校財務風險成因

1.財政經費不足、資源配置不均衡是高校財務風險 形成的外部因素

目前，高校主要經費來源是財政撥款和事業性收 費（包括學費、住宿費、培訓費等）。學生數量既定，則 事業性收費規模相對穩定。因而學校發展所需的資金 大部分靠財政撥款來解決。雖然教育經費支出逐年增 加，但依然存在著配置不均衡的問題。

地方經濟發展水平制約著政府對高等教育資源的 投人，經濟發達地區的高校獲得的經費支持相對多一 些;因而東部地區高校獲得的經費支持大于中西部地 區高校在項目經費撥款、“中央支持地方共建”等專 項資金投人方面，政府和教育主管部門對“雙一流”建 設高校、部屬院校的投人力度更大。高校想擴大規模， 加大基礎設施建設和教學投人，資金成為制約因素，面 對資金缺口，部分高校選擇舉債。

2.風險管理意識淡薄，頻繁融資是形成高校財務風 險的直接原因

高校擴招后，辦學條件與教育發展之間的矛盾日 益突出，在財政投人難以滿足學校建設需要時，高校開 始融資。 高等學校的性質使得學校獲得銀行信用貸款 相對容易。銀行貸款可以在短期內緩解學校的資金壓 力，加快學校建設步伐，但高校的非營利性決定了這些資金投人不具備收益性，貸款本息的償還是高校面臨 的巨大問題。經費不足，沒有收人來源渠道，巨大的還 本付息壓力，使部分高校陷人了 “以貸還貸”的惡性循 環，導致高校面臨巨大的財務風險。

3.缺乏內部控制、資金使用效率低下是形成高校財 務風險的主觀因素

目前，高校資金運行按照國家預算體制進行，年初申 請預算，資金按季度或月度撥付后，按預算支出，年終進 行決算，無須考慮盈虧平衡。在這種模式下，高校決策者 并未樹立起風險意識和成本管控意識。校內各學院、部 門申請預算時經費需求逐年增加，經費使用缺乏控制和 績效考核。學校不斷加大投人，但對如何提高資金效益、 提高現有資源、設備的利用效率重視不夠。現有設施、儀 器設備的閑置造成了資源極大的浪費。學校對預算執行 和專項資金審計實施不到位是高校財務存在的一大隱 患，缺乏審計監督和績效考評就無法衡量資金的使用效 益，無法從根本上杜絕資源的浪費和資金的低效益運行。

三、加強內部控制、防范財務風險的相關建議

1.嚴格控制負債規模，逐步消減債務壓力

當高校經費不足制約學校事業發展時，除向上級積 極爭取財政專項撥款外，可以適當利用金融工具進行融 資，但應該制定詳盡務實的長期發展規劃。根據學校發 展目標，結合現有資源配置、資金缺口，制定籌資計劃。 要對未來承擔的還本還息壓力做好預判，還本付息的同 時不應影響學校的正常運轉;確認還款時間節點及是否 有足夠償還能力。高校確定債務規模時，既要考慮貸款 的成本和預期償還能力，也要考慮資金的使用效益，必 要時引人外部評價機構進行充分而科學的論證。

2.構建財務風險預警體系，做好風險控制

目前，高校尚未建立起全面的風險管理體制，高校 的公益性質使得管理層忽視了對財務風險的評估和應 對。高校管理人員可針對財務運行的關鍵環節，利用 現有的財務數據，設計出一套可量化的評價體系，反映 現實的財務狀況，通過數據對潛在的財務隱患進行評 估，甄別出風險管控的關鍵節點，從而實現對高校財務 風險的防范和管控。如冼永光（2011）針對高校決算報 表數據設置了財務風險評價指標及警戒線，如表1。

由于地域差異、高校發展水平和內部管理制度的 差異，難以設立標準化的財務風險預警指標，各高校可 以根據自身實際規模與發展情況，探索適合自身的財 務風險預警模型，從而實時監控潛在的財務風險。

3.完善內部控制制度，加強績效管理

內部控制作為運行管理的關鍵環節，在高校管理 中具有重大的作用。高校在經費規模既定的情況下，

應嚴格控制資金占用，合理規劃資金用途，提高資金使 用效率，通過內控制度的完善減小財務風險。

加強預算管理，從源頭合理控制支出規模。堅決 落實過緊日子要求，壓縮公用經費支出。預算分配強 化目標管理，各項支出應明確需求、明確資金來源、明 確實施效果，避免資金的浪費。校內公用經費的撥付 按照預算時間安排進行，加強過程監控，杜絕寅吃卯糧， 禁止年底突擊花錢。嚴格執行“三重一大”制度，大型 項目、重要的資金安排應制定詳細的預算計劃，并請校 內外專家論證，應充分考慮現有資源的匹配程度，避免 資金的浪費和設備的重復購置。

嚴格執行經費支出審批制度，明確第一責任人，層 層審批嚴格把關，不定期進行經費審計，監督其經費使 用的合理性和必要性。分階段進行績效考核，依據考核 結果，確定下一階段預算資金安排，削減不必要的開支， 使財政經費在校內得到合理配置，提高資金的使用效益。

對于學校資產、設備的管理和使用應進行持續、綜 合性的評估，明確現有資源配置的使用效率，避免盲目 購置又大量閑置的浪費現象。及時更替報廢資產，減 少資金占用。同時加強校內審計，完善內審制度，推進 資金效益審計，事前、事中、事后審計相結合，加強對重 點項目以及金額較大的事項的審計力度，加強對高校 貸款資金使用過程的審計，充分發揮內部審計部門的 監督作用，實現經費使用效益最大化。

參考文獻

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（責任編輯：劉海琳）