審計成果在預算績效管理中的應用初探

曾海帆

摘要：預算績效管理已經成為國家財政體制運行的重要環節，提高預算績效管理工作水平具有重要的政 策與實踐意義。為了提升預算績效管理中預算目標設置、績效運行監控和預算績效評價質量，政府審計工作報 告、審計署審計公告和單位內部審計報告中相關信息是可利用的重要信息來源。

關鍵詞：預算績效管理;審計工作報告;審計公告;內部審計報告

一、預算績效管理概述

黨的十九大報告提出“建立全面規范透明、標準 科學、約束有力的預算制度，全面實施績效管理'這 對于提升財政資金的配置效率和使用效果，利用相 對有限的財政資金資源引導社會資金資源的配置、 提高社會公共產品和公共服務的水平，提高國家治 理能力，建設高效和負責的服務型政府都具有重要 意義。

2018年9月，中央發布了《中共中央國務院關于 全面實施預算績效管理的意見》（以下簡稱《意見》）。 《意見》的出臺，標著預算績效管理進人到全面貫徹 落實的新階段，是財政改革落實黨的十九大精神的 體現?！兑庖姟分赋?，預算績效管理要將績效管理理 念和方法融人預算管理，通過涵蓋“政府預算、部門 和單位預算、政策和項目預算”實現全方位管理，通 過涵蓋事前績效評估、績效目標管理、績效運行監控、 績效評價管理和績效評價結果應用實現全過程管理， 通過涵蓋一般公共預算、政府性基金預算、國有資本 經營預算、社會保險基金預算實現全覆蓋管理。

二、審計成果構成

按審計活動執行主體分類，審計可分為政府審計、 內部審計和社會審計三種，三類審計各有側重，相輔相 成，共同構成了我國的審計體系。無論哪種審計，都是 由專門的審計機構、審計組織的審計師，按照相關的審 計標準，采用專門的審計方法，按照專門的審計程序， 對被審計單位的財政收支或者財務收支等經濟活動進 行檢查，通過收集相應審計證據，最終形成審計意見并 出具審計報告。

審計工作結束后，會形成以審計報告為主要呈現 形式的審計工作成果，既有外部機構包括會計師事務 所出具的審計報告，也有單位執行內部審計后出具的 內部審計報告。政府審計部門還會從宏觀層面形成政 府審計工作報告和審計公告。這些審計工作成果提供的信息重點突出、客觀性強，尤其是政府審計提供的信 息具有很強權威性，是進行預算績效管理的重要信息 來源。

三、審計成果在預算績效管理中的應用

1.對審計工作報告的應用

每年，中央和地方國家審計機關都會公布，中央和 地方預算執行及其他財政收支的審計工作報告（以下 簡稱“審計工作報告” ）o審計工作報告不僅有宏觀層 面預算執行情況和問題分析，也有微觀層面具體項目 的審計結果不僅有預算執行情況的總體說明，也有專 門的預算績效宏觀分析。下面以《關于S省某年度省 級預算執行和其他財政收支的審計工作報告》為例，加 以分析。

該審計工作報告從宏觀層面包括：一是省級預算 管理和決算草案審計情況，并指出存在省級決算草案 編報不夠準確，預算管理不夠全面規范，預算績效管理 機制尚不完善等問題。二是省級部門預算執行審計情 況，并指出存在預決算編報和執行還不夠規范，部分制 度不夠完善和執行不到位，財務核算和基礎管理薄弱， 國有資產管理不夠規范等問題。從微觀層面包括具體 項目審計結果，如保障性安居工程資金投人和使用績 效審計情況，學前教育審計調查情況，中心城區停車設 施建設管理審計調查情況，“8.8”地震災后恢復重建跟 蹤審計情況等。

在編制本部門或本單位預算時，如果本部門或 單位存在審計工作報告中指明的問題，應該在下一 年編制預算時加以克服，尤其是管理基礎薄弱和處 理不規范等技術性問題;如果存在本部門本單位難 以克服的問題，應及時與財政及相關部門溝通，找到 解決問題的方法或取得諒解;如果本部門本單位存 在與審計工作報告中具體審計項目相關或相似的項 目，應該充分考慮審計工作報告中的經驗，在進行預 算績效目標設置時，借鑒審計工作報告中總結的經 驗并避免出現其中的問題。必要時，可以與國家審計部門溝通，取得具體項目審計的詳細報告及其他 信息。

2.對審計署審計公告的應用

審計署每年都公開發布審計公告，比如2018年共 公布了 50號公告，2019年共發布了 10號公告。這些 公告中既有定期（季度）審計工作總結，也有具體項目 的審計結果，前者如"2019年第1號公告：2018年第四 季度國家重大政策措施落實情況跟蹤審計結果”;后者 如"2019年第4號公告：2018年保障性安居工程資金投 人和使用績效審計結果”。

審計公告通常在肯定被審計部門和單位成績的 基礎上，重點會提出普遍性或突出問題。比如2019 年1號公告指出一些地區和部門存在問題如“部分地 區簡政放權政策執行不到位，營商環境有待進一步優 化;部分地區扶貧政策落實不到位，一些扶貧資金和 項目未實現預期效果;部分地區污染防治目標任務未 完成，重點區域生態保護不到位，污水和垃圾等未有 效處理，環境保護項目建設緩慢或建成后閑置”等 還比如2019年4號公告在肯定安居工程取得的主 要成效后，指出的問題如部分地區存在挪用套取工 程資金、未落實稅費減免政策;部分地區安居工程資 金使用績效不高或管理不夠規范;部分地區安居工 程建設管理不規范;部分地區安居工程住房分配管理 不嚴格等。

在預算績效管理中可以從三個方面采取措施應用 審計公告中的相關結論，一是國家審計部門，可以定期 將審計署審計公告進行解讀，按照部門或行業進行分 解整合，將審計公告中相關部門或行業存在的問題定 向發布通知，必要時組織學習;二是預算編制和執行部 門，在設定預算績效目標和執行預算的過程中，要以審 計公告為“鏡子”，如果本單位存在“鏡子”里的問題.應 及時加以整改;三是績效評價部門，包括財政績效評價 部門和第三方機構，在進行績效評價時，應該積極參考 審計公告中尤其是相關項目的內容，參考審計公告中 指出的問題確定績效評價的重點方向，設定績效評價 指標，選定評價內容。

3.對內部審計報告的應用

按照要求，單位應該設置內部審計機構并配備內 部審計人員，按照年初審計計劃或臨時要求組織開展 內部審計工作。這項工作可由單位內部審計機構完成， 也可利用社會審計力量開展審計工作，實施相關審計 程序，收集相關審計證據，做出審計結論，提出審計意 見，最終形成內部審計報告。

有的單位還會組織內部單項審計，比如開展內部 控制審計，對組織內部控制設計的科學性和運行的有效性進行的核查和評價，并出具單位內部控制審計報 告;同時還能對內部績效進行審計，包括相關項目活動 的經濟性、效率性、效益性和效果性進行核查和評價， 最終出具內部績效審計報告。

在預算績效管理中可以從三個方面應用內部審計 報告，一是取得內部審計報告。根據內部審計準則規 定，內部審計報告一般發送至組織內部，但在開展外部 檢查、審計或績效評價等法定事項時也可以由外部主 體所獲取和利用。二是預算績效執行監控部門可以參 考內部審計報告，作為執行監控的參考依據之一，并可 以考慮提出合理建議。三是預算績效評價部門，在取 得內部審計報告的基礎上，結合內部審計報告的形式、 報告所反映的內容、報告中提出的問題和建議，作為確 定績效評價指標的參考，作為確定績效評價重點方向 的參考。在參考過程，對內部審計報告反映的成效應 該可以作為績效報告成績部分的參考依據， 對報告反 映的問題需要進一步追蹤分析，了解問題的整改情況， 作為進一步評價程序的依據。

如果單位接受了外部審計， 包括財務報表審計或 內部控制審計等，也可以按照上述使用內部審計報告 的方式在預算績效管理中參考外部（注冊會計師）審計 報告。

四、結論

在預算績效管理的績效目標管理階段，部門和單 位可以利用審計工作報告和審計公告中與本部門和單 位相關的信息，從而科學合理地確定績效管理目標;在 績效運行監控階段，監控部門可以結合內部審計報告， 更有針對性的確定監控重點和采取監控程序; 在績效 評價管理階段，績效評價部門或主體應充分利用審計 工作報告、審計公告和內部審計報告，作為確定評價重 點方向和績效評價指標的參考，也是形成評價意見和 出具評價報告的重要外部信息來源。

參考文獻

1.關于貫徹落實《中共中央國務院關于全面實施預 算績效管理的意見》的通知.http：//www.gov.cn/xinwen/ 2018-11/17/content_5341300. htm

2.關于四川省2018年度省級預算執行和其他財政 收支的審計工作報告.http：//www.audit.gov.cn/n5/n 1482/ c133593/content. html

（責任編輯：何卉）