大數據背景下國有企業經濟責任審計監督全覆蓋路徑研究

邱尚艷

摘要：隨著大數據時代的到來，人們工作生活中的方方面面都被海量的信息包圍，審計也會因為大數據的 加入而產生巨大的變革。本文立足于大數據這一時代背景，以受托責任觀為依據，分析大數據對國有企業經濟 責任審計的影響，探討國有企業經濟責任審計監督全覆蓋的內容以及實施路徑。

關鍵詞：大數據;經濟責任審計;審計監督全覆蓋

一、引言

經濟責任審計作為國有企業法人治理結構的重要 組成部分，對強化國有企業領導經濟責任、實現國有資 產保值增值有著不可替代的作用。《關于實行審計全覆 蓋的實施意見》要求審計機關加強對大數據的綜合利用 程度，通過擴展大數據技術的應用途徑，提高審計實踐 中評價判斷和宏觀分析的能力。大數據對國有企業經 濟責任審計不僅僅是一種可供采用的技術手段，更是帶 來審計思維模式的變革，在大數據環境下，通過跨行業、 跨地區的全數據分析，能夠實現對國有企業各種違法違 紀行為進行精確打擊。因此，大數據環境的形成，為國 有企業經濟責任審計監督全覆蓋提供了數據保障和技 術支持，促進了審計理念的創新與發展。

二、國有企業經濟責任審計的理論基礎：受托責 任觀

隨著社會的發展，所有權與經營權發生分離，進而 產生了委托代理關系，由于代理人與委托人追求的目標 不一致，委托人需要評價代理人受托責任的履行情況， 而在這個過程中國家審計起到了重要的監督作用。委 托雙方矛盾產生的主要原因是信息不對稱，受托人可能 利用其信息優勢，對企業資產進行侵占，從而使委托人 遭受損失。國有企業資產的所有者為全體人民，受托人 為國資委指派的企業管理人，國有企業管理人掌握著企 業的決策權，能夠獲取更多的企業內部信息，因此有可 能會利用其職權及信息優勢損害、侵占國有資產。國有 企業作為我國經濟發展的重要支柱，其管理人的代理問 題受到了社會的廣泛關注，因此對國有企業管理人在生 產經營過程中的履職情況進行監督，實行國有企業經濟 責任審計監督全覆蓋，有助于減少國有企業管理人侵占 國有資產的可能性，達到保障國有資產保值增值的目的。

三、國有企業經濟責任審計監督全覆蓋的內容

國有企業管理人在任職期間采取積極有效的經濟 活動和經濟決策，實現國有資產保值增值，并對所在國有企業財務收支及資產的合法性、效益性和真實性負 責。國有企業管理人的經濟責任可以分為直接責任和 領導責任兩個方面。

直接責任是指國有企業管理人在其任職期間未履行 或未能正確履行管理職責，導致國有資產、國有資源損失 浪費，或者因國有企業管理人的決策失誤、違規操作，造成 國有企業經營業績下滑應負的經濟責任。2019年修訂的 《黨政主要領導干部和國有企事業單位主要領導人員經濟 責任審計規定》規定國有企業管理人在履行經濟責任時， 應當承擔直接責任。這是目前國家有關部門對國有企業 管理人所承擔直接責任進行界定時最新的指導文件。

領導責任是指國有企業管理人在任職期間采取的各 項經濟活動，以及對所在國有企業的政策落實、資產管理、 財務管理、風險防控等情況應負有的除直接責任以外的 領導責任。這里的領導責任，是指國有企業管理人雖然 沒有直接管理相關經濟事項或部門，但作為企業的主要 負責人，對企業的所有經濟行為都應承擔相應的經濟責 任。關于領導責任，有時需要審計人員進行主觀判斷，從 而加大了審計工作的難度，也增加了經濟責任審計的風險。

四、大數據技術對國有企業經濟責任審計監督 全覆蓋的影響

1.大數據背景下國有企業經濟責任審計監督全覆蓋 的發展機遇

（1）大數據為國有企業經濟責任審計監督全覆蓋 提供了技術支持c “大數據” “云計算”的興起使得審計 人員不僅能夠對傳統的報表、資產、負債等結構化數據 進行分析，還可以收集、處理如企業基本情況、企業文 化、組織架構、發展狀況等非結構化數據。通過審計信 息化系統與被審計單位數據系統的連接，對企業信息 進行挖掘、分類與分析，實現對國有企業的經濟決策、 執行、監督等各個階段審計風險的實時監控，從而提高 審計信息的可靠性及時效性。

（2）大數據促進國有企業經濟責任審計模式的轉 變。不同于傳統的局部審計模式，大數據背景下，審計人員通過實施總體審計模式，多層次、多維度地對數據 進行分析，從整體層面分析評估企業風險，發現企業問 題，能更好地適應國有企業經濟責任審計監督全覆蓋 的要求。總體審計模式的廣泛應用能夠幫助審計人員 對跨行業、跨地區的各國有企業的所有數據進行對比、 分析，從而有效降低審計抽樣風險。

（3 ）大數據轉變國有企業經濟責任審計監督全覆蓋 的思維模式。以往的審計模式局限于利用審計抽樣工 具，將國有企業部分經營信息作為樣本進行分析、審查， 重點對數據信息的真實性、準確性進行判斷，沒有將所 有信息作為樣本，建立起從整體到局部的思維模式。大 數據技術的應用，幫助審計人員轉變思維模式，從整體 出發，摸清國有企業受托經濟責任履行的整體情況，實 時關注國有企業各類經濟事項的異常動態，從而有效降 低審計風險。不僅如此，大數據背景下，審計人員不再 僅僅通過因果關系去搜集審計證據，而是從海量的信息 中尋找數據之間的相關關系，從而發掘審計證據。

2.大數據背景下國有企業經濟責任審計監督全覆蓋 的發展困境

（1）大數據在國有企業經濟責任審計中的應用尚 處于起步階段。在國有企業經濟責任審計中推廣大數 據技術，需要開發出應用大數據技術的審計軟件，這需 要大量具備審計專業知識的計算機人才，然而，現階段 我國審計人才隊伍的知識結構尚不健全，對信息化技 術的掌握程度不高。同時，國有企業涉及行業范圍廣、 數據量巨大，各企業的數據存儲方式以及數據平臺建 設模式不同，數據共享平臺還不完善。大數據在國有 企業經濟責任審計中的應用有待推廣。

（2 ）缺少有關大數據的審計法律法規及審計準則。 我國現行的經濟責任審計法律、法規尚未涵蓋大數據 的有關內容，導致審計人員在大數據環境中開展經濟 責任審計工作時無章可循，阻礙了大數據技術在經濟 責任審計中的推廣和應用。由于缺乏一定的法律文件 作為審計基礎，審計人員利用大數據分析得出的審計 信息的合法性和規范性很難得到廣泛的認可，審計人 員只能以該信息為導向，通過傳統的審計取證方法進 行復核，難以發揮出大數據審計的優勢。因此，需要建 立健全體現大數據內容的審計法律法規和審計準則， 推動大數據技術在審計領域的應用和發展。

五、大數據背景下國有企業經濟責任審計監督 全覆蓋的實施路徑

1.構建經濟決策信息系統

大數據與信息技術密不可分，將兩者有效結合，建 立起國有企業經濟決策信息系統，實現對各類經濟決 策信息的收集、分析、共享與儲存，為國有企業經濟責任審計提供有效的審計證據。加快大數據技術創新， 為大數據技術的推廣提供良好的軟件與硬件環境。同 時，將數據進行標準化處理，能夠降低數據處理的難度， 提高審計工作效率。構建企業經濟決策基礎數據采集 系統，收集并監控國有企業的經濟決策情況;構建企業 經濟決策信息數據庫分析并儲存國有企業經濟決策內 容;構建企業經濟決策信息共享平臺，為審計人員提供 全面的經濟決策信息資源。決策信息系統能為審計人 員提供國企管理人經濟決策過程中是否遵循了科學、 公正原則。充分利用經濟決策信息，及時對國有企業 管理者做出的不科學、不可行以及損害國有資產的決 策加以反應，提出解決方案。

2.培養復合型審計人才

不同于傳統審計方式下的經濟責任審計，大數據 背景下審計人員不僅要熟悉有關會計和審計知識，還 必須精通計算機技術，能夠快速、準確對數據進行搜集、 分析并做出職業判斷，這對經濟責任審計人員的能力 要求很高。目前我國精通計算機技術的復合型審計人 才十分緊缺，針對這一現狀，一方面可以對現有審計人 員進行信息化審計技術的培訓，另一方面也要對計算 機專業領域人才開展會計和審計知識的培訓，使其成 為審計領域中的復合型專業人才。

3.健全大數據審計法律法規

由于大數據審計在我國的應用尚處于發展階段， 存在的問題較多，因此建立一套與我國國情相適應的 大數據法律法規勢在必行。一方面，要保證在審計工 作中應用大數據技術獲得的審計證據的合法性， 就必 須增加有關大數據技術與審計監督全覆蓋的相關法律 條款，做到有法可依。另一方面，大數據技術也是一把 雙刃劍，特別是對國有企業的審計過程中，海量的數據 信息可能會涉及國家機密，因此要構建大數據審計的 操作規范和法律體系。

參考文獻

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（責任編輯：何卉）