國有資產無償劃轉涉稅方面的思考

林 環

近年來，為了科學整合資源、增強資產利用率、盤活自身經濟，通過國有資產無償劃轉提升企業競爭力在國企改革中運用頗多。目前，雖然國家出臺了一些政策法規對國有資產無償劃轉進行了規范，但還是存在一些不甚明晰的地方，本文通過對國有資產無償劃轉涉稅方面的思考，闡述國有資產無償劃轉過程中存在的問題，希望進一步推動國有資產無償劃轉規范化。

一、國有資產無償劃轉的概念

國有資產無償劃轉是股權（產權）或資產在政府與國企之間或者國企與國企之間所進行的無償轉移。國有資產無償劃轉是一個非常特殊的經濟業務，它既不同于銷售業務，也不同于《增值稅法》規定的視同銷售業務，而是體現了在同一控制主體之下的股權（產權）或資產的內部轉移。

二、國有資產無償劃轉涉稅范圍界定

國有資產無償劃轉作為一種區別于其它經濟形式的特殊經濟業務，在進行劃轉時涉及到哪些稅種，具體如何處理，長期以來意見不一，存在捐贈說，銷售轉讓說，不夠成交易說，減資、增資說等觀點。其中，捐贈說認為，國有資產無償劃轉是劃出方將劃出資產贈與劃入方。銷售轉讓說認為，國有資產無償劃轉是劃出方無償轉讓劃出資產給劃入方。不構成交易說認為，國有資產無償劃轉是國有資產監督管理部門行使權力的體現，不構成不同交易主體的交易行為。減資、增資說認為，國有資產無償劃轉是劃出方先行對所投資企業減資，然后再用減資所得資產對劃入方進行增資的行為。本文試圖在上述總體邏輯的基礎上為大家做一個比較清晰的界定。

（一）增值稅

目前國有資產無償劃轉的涉稅文件中，并未清晰界定增值稅問題，我們認為，除了符合國稅總局2011年第13號公告和2013年第66號公告規定可以免征增值稅的情況外，其他任何形式（包括劃轉）都必須繳納增值稅。

國有資產無償劃轉是否免稅要看劃轉的是純粹的資產還是以資產為核心的產權重組，如果是純資產，不涉及其他債權債務和人員關系，則不在國家相關優惠政策之內，應當按規定繳納增值稅。

（二）土地增值稅

土地增值稅是對房地產轉讓過程中產生的增值額征收的一種行為稅。若國有資產無償劃轉的資產是房產，因現行的土地增值稅相關稅收政策并未將該行為明確界定為不征稅行為，故實務中普遍認為劃轉方應繳納土地增值稅。值得關注的地方是，如果是以贈與的方式無償轉讓房地產，且符合財稅字[1995]48號中規定的對福利、公益事業的贈與，則不屬于土地增值稅的征稅范圍，除此之外的其他贈與行為仍需繳納土地增值稅。

（三）印花稅

若國有資產無償劃轉的資產具有產權，劃轉方與接受方之間發生產權變更則雙方均需繳納印花稅。因為在辦理產權變更時，依據相關文件規定，劃轉方與接受方均需按照產權轉移書據繳納印花稅，即按照變更資產價值的萬分之五進行印花稅的繳納。但是如果變更的產權資產是對股權的無償劃轉，且通過省級人民政府以上的政府部門直接批準，依據現行文件，可以享受免稅優惠政策。

（四）契稅

無償劃轉的國有資產如果涉及到土地、房屋所有權屬的轉移，而且是在同一投資主體內部之間進行的權屬劃轉，符合財稅[2018]17號文件規定的企業改制重組的，可享受契稅免征的優惠政策。這里需要注意的是，土地、房屋的贈與行為，按照契稅條例的相關規定，是不在免稅的優惠政策范圍內，所以應繳納契稅，繳納的金額要按照土地、房屋權屬變更的具體成交價格核定。

（五）企業所得稅

國有資產無償劃轉涉及的企業所得稅相比較其他稅種而言，是稅收法律規定較為系統、詳細的。對于劃轉方來說，將國有資產無償劃轉至其他國有企業，因資產所有權屬已發生改變，劃轉方應按規定視同銷售確定收入，繳納企業所得稅，所繳稅款應按照無償劃轉資產公允價值和賬面價值的差額來計算。根據企業所得稅的相關規定，無償劃轉資產應該被視同捐贈，對資產劃入方來說，應按照接受的無償贈與資產的公允價值計入企業當期應稅收入，繳納企業所得稅。

三、國有資產無償劃轉過程中存在的問題

目前，在我國國有資產無償劃轉過程中，存在著制度不健全、監督不嚴密、財務人員業務不熟悉等諸多的問題。本文從稅收法律層面、國家監督層面以及企業層面，分析當前國有資產無償劃轉過程中所存在的問題，為下一步提出切實可行的意見建議提供基礎。

（一）在稅收法律層面上

因為國有資產無償劃轉的特殊性，相關稅收法律法規還不是特別的完善，涉稅的種類以及如何計算征收繳納的規定還不是很明確，征稅與否的范圍界定還不是很清晰，給企業資產無償劃轉帶來了潛在的稅務風險。

（二）在國家監督層面上

相關監督檢查機制還需進一步建立健全。在完善稅收法律制度的前提下，稅務稽查部門、審計部門等開展監督檢查工作時有法可依，在監督檢查過程中對發現國有資產無償劃轉不規范的企業要求其及時整改，避免出現國有資產流失或者企業有意逃避稅款的情況發生。

（三）在企業層面上

因國有資產無償劃轉業務方式的特殊性，財務人員對國有資產無償劃轉相關法規、政策、制度不甚熟悉，對國家相關優惠政策不了解，在無償劃轉過程中往往因為擔心造成稅務風險而將所涉及稅種全部繳納，給造成企業不必要的稅收負擔。

四、規范國有資產無償劃轉的建議

國有企業是推動我國社會經濟發展的主動力，科學、規范地進行國有資產無償劃轉，不僅能提高國有企業的核心競爭力，增強其為民服務能力，更能進一步促進我國經濟高速發展，加快我國供給側結構性改革的步伐。

（一）政府應盡快出臺文件，對國有資產無償劃轉過程中所涵蓋的稅種，做出明確、詳細的規定

避免國有資產劃轉因政策不清、條例不明造成資產劃轉滯后，阻礙國企改革的步伐；同時也能規避國有資產無償劃轉時的稅務風險。

（二）進一步加強監管

稅務部門應當對國有資產無償劃轉涉稅方面進行全過程監管。在發現問題時及時預警處理，防止問題進一步擴大化，同時要明確責任主體，合理規范劃轉全過程，避免不按流程、違規劃轉、逃稅漏稅等現象的發生。

（三）加強企業財務人員專業技能培訓

國有企業應當定期對財務人員進行專業化、系統化培訓，使財務人員了解無償劃轉的概念、流程、手續、涉及稅種，在國家政策法規允許的前提下，合理利用現行優惠政策，享受稅收減免。

（四）擴大國有資產無償劃轉的受惠面

為了加強我國供給側結構性改革，實現國有企業輕裝上陣，國有資產無償劃轉大多應用于國有大型企業的轉型升級上，卻很少應用于國有小型企業。國有小型企業與大型企業相比，本身存在著經營較為困難、核心競爭力較弱的情況，建議國有大型企業在資產無償劃轉時可以適當考慮國有小型企業，通過壯大國有小型企業的資產，幫助國有小型企業克服自身的發展瓶頸，提升國有小型企業的核心競爭力。

五、結語

綜上所述，當前我國國有資產無償劃轉是國企改革的重要工具之一，也是提升國有企業核心競爭力的有力手段。雖然目前還存在一些問題，但是通過稅務部門完善法律法規、堵塞稅收漏洞；監管部門強化監督檢查、抓早抓?。黄髽I人員加強培訓、熟知政策等措施，將進一步推動國有資產無償劃轉系統化、規范化，在避免國有資產流失的同時降低潛在涉稅風險，為我國國有經濟持續健康發展打下堅實基礎。