中國(guó)與英國(guó)小企業(yè)增值稅制度比較及啟示

祝力

摘要：增值稅在英國(guó)具有悠久歷史，其針對(duì)小企業(yè)制定的增值稅制度在歐盟國(guó)家中具有自己的特色，實(shí)施后達(dá)到了為小企業(yè)大幅減稅目的，促進(jìn)了小企業(yè)的發(fā)展和壯大。本文通過(guò)對(duì)英國(guó)小企業(yè)增值稅制度與中國(guó)小規(guī)模納稅人制度的比較，總結(jié)其主要特點(diǎn)，希望能對(duì)完善我國(guó)小企業(yè)增值稅制度提供有益借鑒與啟示。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)? 增值稅制度? 啟示

增值稅誕生于法國(guó)，目前在歐盟國(guó)家中得到了廣泛應(yīng)用，許多增值稅制度都是由歐盟國(guó)家首創(chuàng)使用。歐盟增值稅立法完備，制度完善，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富，其中更以英國(guó)的增值稅制度最具代表性。英國(guó)的增值稅制度中尤以小企業(yè)增值稅制度最具特色，其實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可以為改革我國(guó)小企業(yè)增值稅制度，推進(jìn)對(duì)小企業(yè)減稅降費(fèi)政策提供有益借鑒。

一、中英小企業(yè)增值稅制度比較

2001 年6月英國(guó)出臺(tái)了專(zhuān)門(mén)針對(duì)小企業(yè)的增值稅統(tǒng)一費(fèi)率方案。這套方案是針對(duì)小企業(yè)特點(diǎn)推出的包括納稅登記、核算方法、適用稅率以及征收方式等的一整套納稅安排。該方案實(shí)施后的頭三年，平均每年為近30萬(wàn)的小企業(yè)減稅近3億英鎊，極大地增強(qiáng)了小企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。除了增值稅統(tǒng)一費(fèi)率方案外，英國(guó)的現(xiàn)金會(huì)計(jì)方案也是針對(duì)小企業(yè)的特殊優(yōu)惠安排。中國(guó)的小企業(yè)增值稅制度主要包括小規(guī)模納稅人制度以及一些具體的優(yōu)惠措施。兩者區(qū)別主要包括以下方面：

（一）適用范圍

英國(guó)的統(tǒng)一費(fèi)率方案針對(duì)年?duì)I業(yè)額（不含增值稅）不超過(guò)15萬(wàn)英鎊的小企業(yè);現(xiàn)金會(huì)計(jì)方案針對(duì)預(yù)期下年度應(yīng)稅銷(xiāo)售額（不含增值稅額）不超過(guò)135萬(wàn)英鎊的企業(yè)。最近 1 年內(nèi)在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)沒(méi)有不良記錄。中國(guó)的小規(guī)模納稅人制度針對(duì)年銷(xiāo)售額在500萬(wàn)元以下并且會(huì)計(jì)核算不健全的小企業(yè)。

（二）主要特點(diǎn)

英國(guó)的統(tǒng)一費(fèi)率方案將商品和勞務(wù)分為54 類(lèi)，固定費(fèi)率從4%-14.5%分為17個(gè)等級(jí)。小企業(yè)按所屬行業(yè)適用不同費(fèi)率，按銷(xiāo)售收入乘固定費(fèi)率計(jì)算應(yīng)繳增值稅?，F(xiàn)金會(huì)計(jì)方案則要求銷(xiāo)售企業(yè)實(shí)際收款后再繳納增值稅。中國(guó)實(shí)行按照銷(xiāo)售額和3%征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡(jiǎn)易辦法。納稅時(shí)間為收款時(shí)間或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)當(dāng)天，如先開(kāi)具發(fā)票的必須同時(shí)納稅。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣

英國(guó)適用統(tǒng)一費(fèi)率的小企業(yè)不能抵扣自身進(jìn)項(xiàng)稅額，但向購(gòu)貨方收取正常稅率稅款并開(kāi)具可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的增值稅發(fā)票。符合條件的固定資產(chǎn)更新進(jìn)項(xiàng)稅允許抵扣。適用現(xiàn)金會(huì)計(jì)方案的企業(yè)在向供應(yīng)商實(shí)際付款后抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。中國(guó)小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。一般納稅人從用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

與我國(guó)小規(guī)模納稅人制度比較，英國(guó)小企業(yè)增值稅制度特點(diǎn)主要有：

其一，堅(jiān)持小企業(yè)自主性，尊重小企業(yè)選擇權(quán)。英國(guó)增值稅制度尊重小企業(yè)特點(diǎn)，特別強(qiáng)調(diào)小企業(yè)的選擇權(quán)，這種選擇權(quán)體現(xiàn)在三個(gè)方面：一是沒(méi)有達(dá)到注冊(cè)標(biāo)準(zhǔn)的小企業(yè)可以選擇是否登記為增值稅納稅人。二是提供了多種納稅方案供小企業(yè)選擇，如統(tǒng)一費(fèi)率方案、現(xiàn)金會(huì)計(jì)方案等，同時(shí)將固定費(fèi)率分為多檔，最大限度適應(yīng)小企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)與特殊需求。三是企業(yè)對(duì)于是否加入固定費(fèi)率方案、現(xiàn)金會(huì)計(jì)方案也有選擇權(quán)，稅務(wù)當(dāng)局僅公布加入方案的條件與程序，并給出加入建議，最終選擇權(quán)仍在企業(yè)。我國(guó)對(duì)增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人一經(jīng)認(rèn)定后一般不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人不區(qū)分業(yè)務(wù)類(lèi)型與企業(yè)特點(diǎn)統(tǒng)一適用3%的征收率和相同的納稅程序，企業(yè)沒(méi)有選擇權(quán)，政府也無(wú)法通過(guò)稅收手段對(duì)小企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)調(diào)節(jié)。

其二，確保稅收中性原則，保持抵扣鏈條完整。所謂“稅收中性”指的是國(guó)家征稅使社會(huì)所付出的代價(jià)應(yīng)以征稅數(shù)額為限，不干預(yù)市場(chǎng)機(jī)制運(yùn)行而保持中立的原則。英國(guó)的固定費(fèi)率方案能最大限度保持增值稅的中性原則源于其制度設(shè)計(jì)中的兩項(xiàng)特殊規(guī)定。一是允許納稅人抵扣其向適用固定費(fèi)率方案的企業(yè)購(gòu)買(mǎi)商品或服務(wù)支付的增值稅。保證增值稅的抵扣鏈條不至中斷，也保證了普通納稅人和小企業(yè)的市場(chǎng)地位平等。二是在某些特定情形下賦予小企業(yè)一定的抵扣權(quán)。在英國(guó)固定費(fèi)率制度下小企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)用于生產(chǎn)時(shí)不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，但如果購(gòu)入固定資產(chǎn)目的是為了更新設(shè)備、促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步，則購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣，保證了增值稅中性原則也促進(jìn)了小企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。我國(guó)小規(guī)模納稅人所開(kāi)具的增值稅發(fā)票不能用作抵扣憑證，削弱了小企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)地位，破壞了增值稅中性原則。

其三，保護(hù)小企業(yè)現(xiàn)金流，促進(jìn)小企業(yè)成長(zhǎng)。英國(guó)小企業(yè)增值稅制度在設(shè)計(jì)時(shí)特別注重對(duì)小企業(yè)現(xiàn)金流的保護(hù)。小企業(yè)由于其規(guī)模小融資能力天然不足，如果現(xiàn)金流中斷就可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)難以為繼。英國(guó)的現(xiàn)金會(huì)計(jì)方案允許企業(yè)在實(shí)際收到款項(xiàng)后才繳納增值稅目的在于照顧小企業(yè)現(xiàn)金流不影響小企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)。我國(guó)《增值稅暫行條例》規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，先開(kāi)具發(fā)票為開(kāi)具發(fā)票當(dāng)天”，在賒銷(xiāo)情況下，先行納稅對(duì)小企業(yè)現(xiàn)金流有可能產(chǎn)生不利影響。

其四，注重納稅程序簡(jiǎn)便化與法治化，保障小企業(yè)合法權(quán)益。增值稅統(tǒng)一費(fèi)率方案下的小企業(yè)增值稅登記與申報(bào)非常簡(jiǎn)單，英國(guó)稅務(wù)與海關(guān)總署提供專(zhuān)門(mén)網(wǎng)站，小企業(yè)自行登錄下載資料申請(qǐng)登記。登記、申報(bào)時(shí)不需提供會(huì)計(jì)報(bào)表和明細(xì)賬目，自行估計(jì)企業(yè)應(yīng)稅收入并留存銷(xiāo)售記錄即可。英國(guó)設(shè)立有專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)法庭，小企業(yè)可以就納稅義務(wù)的登記和撤銷(xiāo)，可抵免稅額直至稅務(wù)部門(mén)納稅程序等幾乎所有實(shí)體和程序問(wèn)題向法庭提出申訴。我國(guó)雖然近年在小企業(yè)納稅程序簡(jiǎn)便化上取得了長(zhǎng)足進(jìn)步，但以司法力量保障小企業(yè)權(quán)益的做法在實(shí)踐中仍然較少，也缺乏相應(yīng)的體制與機(jī)制保障。

二、英國(guó)小企業(yè)增值稅制度對(duì)我國(guó)的啟示

（一）尊重小企業(yè)選擇權(quán)，制定小企業(yè)增值稅分類(lèi)管理制度

一是尊重小企業(yè)合理需求，打通一般納稅人與小規(guī)模納稅人間的界限，賦予小企業(yè)一定限度的規(guī)則選擇適用權(quán)。二是建立具有我國(guó)特色的小企業(yè)分類(lèi)管理制度。為了適應(yīng)小企業(yè)的特點(diǎn)，可以考慮建立我國(guó)的小規(guī)模納稅人分類(lèi)管理制度，同時(shí)賦予小企業(yè)加入選擇權(quán)，通過(guò)分類(lèi)管理減輕小企業(yè)負(fù)擔(dān)。

（二）改革增值稅發(fā)票制度，保障增值稅抵扣鏈條完整

按照行業(yè)靈活設(shè)置小規(guī)模納稅人征收率，允許小規(guī)模納稅人向符合條件的購(gòu)貨方收取正常稅率的稅款并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)貨方據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，最大限度保證增值稅抵扣鏈條完整。

（三）重視小企業(yè)現(xiàn)金流管理，重新定義小企業(yè)納稅時(shí)間

我國(guó)稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間沒(méi)有考慮到納稅對(duì)小企業(yè)現(xiàn)金流可能產(chǎn)生的不利影響，所以有必要建立專(zhuān)門(mén)針對(duì)小企業(yè)的增值稅現(xiàn)金流管理制度，確定有別于一般納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，減輕納稅對(duì)小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的干擾，保障小企業(yè)發(fā)展壯大。

（四）簡(jiǎn)化納稅程序，建立保障小企業(yè)合法權(quán)益的機(jī)制

進(jìn)一步深化“放管服”改革，簡(jiǎn)化小企業(yè)納稅登記與申報(bào)手續(xù)，建立符合小企業(yè)特點(diǎn)與我國(guó)市場(chǎng)情況的單獨(dú)的小企業(yè)登記與申報(bào)程序。科學(xué)設(shè)計(jì)小企業(yè)的申訴機(jī)制，必要時(shí)建立具有我國(guó)特色的稅務(wù)法庭，設(shè)立小企業(yè)簡(jiǎn)易訴訟程序，從體制與機(jī)制上保障小企業(yè)的合法權(quán)益，提升增值稅整體法治化管理水平。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中國(guó)人民銀行九江市中心支行）