增值稅稅率下調(diào)對建筑企業(yè)的若干影響

姚革新

摘 要 隨著城市化進程的推進，房地產(chǎn)行業(yè)迅猛發(fā)展。與此同時，房地產(chǎn)建造成本也有所增加。成本控制有利于降低企業(yè)經(jīng)濟成本，實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，稅費大約占房地產(chǎn)項目總費用的30%，是建筑企業(yè)成本的重要構(gòu)成部分。增值稅稅率的下調(diào)，即給建筑行業(yè)發(fā)展帶來了機遇，同時也給建筑行業(yè)帶來了挑戰(zhàn)。如何緊跟時代發(fā)展的步伐，充分分享國家紅利，是建筑行業(yè)企業(yè)亟待考慮的問題。本文探討了增值稅稅率下調(diào)給建筑行業(yè)帶來的影響，并具有針對性地提出了幾點建議。

關鍵詞 增值稅稅率下調(diào) 建筑企業(yè) 影響 措施

一、增值稅稅率政策調(diào)整概述

為了促進房地產(chǎn)行業(yè)發(fā)展，國家通過調(diào)整增值稅制度，通過降低增值稅稅率來減輕納稅人的稅務負擔，鼓勵企業(yè)積極發(fā)展。我國財政部、國家稅務局于2018年4月發(fā)布了《關于調(diào)整增值稅稅率的通知》。其中建筑行業(yè)由原適用稅率11%降為10%。2019年3月，十三屆全國人大二次會議提出再次降低增值稅稅率，5月1日開始執(zhí)行，建筑行業(yè)由2018年的原適用稅率10%降為9%。

建筑行業(yè)工程項目主要分為一般計稅工程項目、簡易計稅工程項目，以上政策主要針對一般計稅工程項目。簡易計稅工程項目增值稅稅率為3%，并未發(fā)生變化。本文主要探討了一般計稅工程增值稅稅率變化造成的影響。

增值稅稅率下調(diào)對于企業(yè)財務工作的影響僅限于開具發(fā)票、申報改變稅率，同時還會給企業(yè)財務工作中牽涉進項和銷項發(fā)票開具適用新舊稅率、納稅義務時間點、跨工程項目合同產(chǎn)生一定影響。

二、增值稅稅率下調(diào)過渡期間對于企業(yè)的影響

（一）新舊稅率的判斷中風險較大

稅率的調(diào)整自然會產(chǎn)生新舊稅率適用問題。新舊稅率的選擇需要考慮到建筑企業(yè)提供工程服務開具增值稅發(fā)票新舊稅率的選擇，即新舊稅率的適用要以工程服務實際發(fā)生時間以及增值稅義務發(fā)生時間為判斷標準。在具體的操作過程中，對于新舊稅率的選擇上，容易發(fā)生涉稅風險。在工程采購時，如果供應商在稅改后增值稅發(fā)票稅率選擇不適用，那么供應商以及建筑行業(yè)企業(yè)都會產(chǎn)生涉稅風險。供應商面臨著稅務部分的核查，增值稅發(fā)票接受企業(yè)則要面臨進項轉(zhuǎn)出風險。在銷售時，如果在稅改后，開具的增值發(fā)片稅率不適用，或者沒有在稅改前進行項目申報者。需要進行情況說明并提供資料證明該筆銷售業(yè)務納稅義務發(fā)生時間為增值稅稅率下調(diào)政策執(zhí)行前。稅率不適用、錯開增值稅發(fā)片不申報，不僅會引發(fā)稅務部門核查，同時還要面臨著處罰，繳納滯納金等風險。稅務問題可能會導致企業(yè)經(jīng)營困難。

（二）企業(yè)面臨著采購、銷售過程中因稅率變動產(chǎn)生爭議的風險

第一，采購環(huán)節(jié)。如果企業(yè)采購在稅改政策執(zhí)行前進行，那么需要力供應商選擇舊稅率出具增值稅發(fā)票。舊稅率能夠獲取更多的進項抵扣。這也是與供應商想法相悖的一點，作為供應商，更希望在新稅率執(zhí)行后開具增值稅發(fā)票。對于以上爭議，需要建筑行業(yè)企業(yè)同供應商企業(yè)根據(jù)結(jié)合采購模式、合同的收貨、付款方式和時的合同條款等確定過渡期的采購業(yè)務適用的增值稅率。

第二，銷售環(huán)節(jié)。如果建筑行業(yè)企業(yè)在新稅率實施前衛(wèi)客戶提供工程服務，在新稅率實施后開具發(fā)票。那么需要盡量爭取按照新稅率執(zhí)行。這也會導致同客戶之間產(chǎn)生分歧。對此可以通過調(diào)整結(jié)算價來進行協(xié)商。

三、增值稅稅率下調(diào)對于建筑行業(yè)增值稅稅負的影響

（一）增值稅銷項變化的測算

近年來，增值稅稅率從最初的11%，調(diào)整為10%，最新政策將增值稅稅率下降為9%。排出其他情況，但就銷項稅而言，在銷項稅為11%時，占含稅工程造價比例為11%/（1+11%）=9.91%;銷項稅為10%時，占含稅工程造價比例為9%/（1+9%）=8.25%。可見銷項稅明顯降低，降低幅度為9.91%-8.25%=1.66%。

（二）增值稅進項變化的測算

區(qū)別于其他行業(yè)，建筑行業(yè)僅能夠通過17%增值稅稅率以及3%征收率的物資和服務來獲取進項抵扣。本次國家增值稅稅率的調(diào)整范圍不涵蓋3%部分。在《關于調(diào)整增值稅稅率的通知》指出進項稅下調(diào)為13%，那么相對于原本的16%，實際上發(fā)生哪些變化呢？16%稅率下材料，設備租賃進項：1/（1+16%）×16%=13.79%。13%稅率下材料，設備租賃進項：1/（1+13%）×13%=11.50%。即進項稅增加了13.79%-11.50%=2.29%。

在分析中可見，在增值稅下調(diào)后，雖然降低了銷項稅，降低幅度為1.66%。但同時也導致進項稅的提升，提升幅度為2.29%。兩者綜合來看，值稅增加了0.63%。這主要是由于銷項稅降低，但是進項稅升高，直接導致了增值稅只升不降。

（三）企業(yè)所得稅的變化預測

收入影響：稅率下降給甲方開具發(fā)票的票面分析，銷項稅減少了0.83%，相應地開票不含稅收入增加了0.83%。成本影響：采購材料從材料商、設備上取得進項可抵扣減少了1.49%，相應地成本增加了1.49%。整體所得稅利潤減少了1.49%-0.83%=0.66%，對應所得稅減少了0.66%×25%=0.165%。稅率的調(diào)整為企業(yè)的發(fā)展

四、結(jié)語

房地產(chǎn)建筑工程是一項耗資龐大的工程項目，稅費是建筑企業(yè)的重要成本支出。在國家增值稅稅率調(diào)整時，企業(yè)需要具有一定的敏感性。提前規(guī)劃，做足準備，規(guī)避稅務風險，充分享受國家減稅紅利，有助于企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

（作者單位為深圳市三鑫科技發(fā)展有限公司）

參考文獻

[1] 姜濤.淺談營業(yè)稅改增值稅對建筑施工企業(yè)的影響及對策[J].建筑施工，2013（6）.