建筑施工企業(yè)增值稅稅負(fù)因素分析及應(yīng)對措施研究

馮淑娟

摘 要 本文重點(diǎn)結(jié)合增值稅實(shí)施的現(xiàn)實(shí)背景，針對建筑施工企業(yè)增值稅稅負(fù)因素展開分析與探討，并著重研究建筑施工企業(yè)在營改增稅制下的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè) 增值稅稅負(fù) 因素 措施

一、引言

本文在闡述建筑施工企業(yè)增值稅的主要內(nèi)容的基礎(chǔ)上，著重分析主要的影響因素，并結(jié)合建筑施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，就企業(yè)如何應(yīng)對營改增稅制提出行之有效的建議和措施。

二、建筑施工企業(yè)增值稅的主要內(nèi)容

增值稅是相對于營業(yè)稅來說的，營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，而增值稅屬于價外稅，后者主要是對商品生產(chǎn)、流通以及勞務(wù)服務(wù)等多個環(huán)節(jié)的新增價值所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。結(jié)合建筑施工企業(yè)的經(jīng)營屬性，其增值稅稅負(fù)有兩個主要來源，其一，是納稅人的營業(yè)收入;其二，是納稅人在當(dāng)期成本費(fèi)用中可抵扣的增值稅金額。營改增全面實(shí)施之后，建筑施工企業(yè)從原需繳納3%的營業(yè)稅稅率，轉(zhuǎn)變?yōu)槔U納9%的增值稅稅率，同時，根據(jù)稅制改革的要求，建筑施工企業(yè)稅負(fù)的計算方式也發(fā)生了相應(yīng)變化，在營改增之前，企業(yè)應(yīng)繳稅額為營業(yè)收入與營業(yè)稅稅率的乘積;在營改增之后，企業(yè)應(yīng)繳增值稅總額為：不含稅收入*增值稅稅率-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。

三、建筑施工企業(yè)增值稅稅負(fù)主要因素分析

（一）銷項(xiàng)稅額的影響因素

基于客觀現(xiàn)實(shí)，筆者將銷項(xiàng)稅額的影響因素劃分為金額因素與時間因素兩大類。其中，銷項(xiàng)稅額的金額因素主要包括銷售額與適用稅率，這個是可控的;時間因素一般指業(yè)主的付款與結(jié)算時間。在正常情況下，銷項(xiàng)稅額的時間因素是可控的，大多數(shù)業(yè)主要求按照結(jié)算開票，但有個別業(yè)主要求按照付款開票。如果合同約定按照付款開票，當(dāng)工程有預(yù)付款時，就要開票并繳納增值稅，這對施工企業(yè)來說，存在提前交納增值稅的問題，而且工程初期，成本費(fèi)用中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅還未發(fā)生，存在超交增值稅的風(fēng)險。針對這一客觀事實(shí)，施工企業(yè)應(yīng)采取有效的措施，充分與業(yè)主溝通協(xié)商，就結(jié)算、付款和開票時間進(jìn)行約定，避免提前繳稅和超額繳稅的現(xiàn)象。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的影響因素

進(jìn)項(xiàng)稅額的影響因素同樣包括金額因素與時間因素。首先，金額因素主要表現(xiàn)在兩個方面，一是協(xié)作單位的適用稅率必須在招標(biāo)前期進(jìn)行有效籌劃，在具體的合同條款約定中，有效控制增值稅適用稅率;二是協(xié)作單位與建筑施工企業(yè)在銷售額上的影響因素存在共同點(diǎn)，雙方均以最大限度地降低施工項(xiàng)目經(jīng)營成本為主要核心，并在雙方正式簽訂合同之前，進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)幕I劃和全面的約定。其次，時間因素重點(diǎn)要求增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票與制造企業(yè)的財務(wù)控制保持一致，以便及時獲得發(fā)票，并及時進(jìn)行認(rèn)證抵扣。

四、建筑施工企業(yè)營改增的應(yīng)對措施

（一）強(qiáng)化合同簽訂與審查管理

強(qiáng)化各類經(jīng)濟(jì)合同的簽訂與審查管理，保證合同的規(guī)范性和嚴(yán)謹(jǐn)性。在充分結(jié)合增值稅特性的基礎(chǔ)上，針對合同中的交貨日期、提供勞務(wù)日期、結(jié)算日期、付款日期、付款比例、付款條件和涉稅發(fā)票等內(nèi)容，進(jìn)行多次、仔細(xì)的審查，在合同條款中必須進(jìn)行明確和標(biāo)注。

（二）強(qiáng)化招標(biāo)管理

招標(biāo)管理是決定建筑施工項(xiàng)目整體經(jīng)營效益的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。在營改增稅制下，首先應(yīng)嚴(yán)格明確投標(biāo)人的稅務(wù)資質(zhì)條件，提前制定單位選擇標(biāo)準(zhǔn)和比價原則，通過先比價再比稅的方法來降低稅負(fù)。其次，應(yīng)進(jìn)一步明確并設(shè)置一般納稅人的參標(biāo)要求和標(biāo)準(zhǔn)，保證每一次招標(biāo)活動都由增值稅一般納稅人參與。同時，財稅人員應(yīng)對招標(biāo)管理進(jìn)行全過程的監(jiān)督管控，從根源上保障招標(biāo)中的稅負(fù)質(zhì)量。

（三）形成發(fā)票控制前置機(jī)制

建立健全發(fā)票管理體系，是施工企業(yè)有效應(yīng)對營改增稅制的重要途徑。具體來說，施工企業(yè)應(yīng)盡早獲取增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，并對全公司所有項(xiàng)目的增值稅進(jìn)行統(tǒng)一管理，以豐補(bǔ)歉，要合理、準(zhǔn)確的進(jìn)行認(rèn)證抵扣，以便從中贏得增值稅稅負(fù)的時間價值，降低公司的整體稅負(fù)。

（四）完善增值稅考核體系

在稅制改革背景下，考核體系也應(yīng)發(fā)生同步變化。建筑施工企業(yè)在新稅制下可根據(jù)公司、項(xiàng)目部等不同層級情況，基于工程實(shí)際，分項(xiàng)設(shè)定工程增值稅分布與責(zé)任考核指標(biāo)，通過考核指標(biāo)，促進(jìn)稅務(wù)籌劃，增強(qiáng)降稅意識，降低工程稅負(fù)。

（五）落實(shí)配套管理辦法

無規(guī)矩不成方圓，落實(shí)配套管理是建筑施工企業(yè)有效應(yīng)對營改增的重要基礎(chǔ)和保障。配套管理應(yīng)廣泛覆蓋生產(chǎn)經(jīng)營全過程，而不僅僅是財稅部門的工作。配套管理辦法應(yīng)包括業(yè)務(wù)模式、組織架構(gòu)、采購管理、設(shè)備管理、工程分包管理、招投標(biāo)管理等各個層面，根據(jù)PPP項(xiàng)目、EPC項(xiàng)目、BOT項(xiàng)目等不同的實(shí)際情況，制定與客觀要求相吻合的管理辦法或規(guī)章制度，并將各項(xiàng)規(guī)定細(xì)化并滲透到具體工作要求當(dāng)中去，真正起到有效指引和強(qiáng)制規(guī)范的作用。與此同時，隨著企業(yè)的動態(tài)發(fā)展，應(yīng)對配套管理辦法進(jìn)行持續(xù)性的修訂、優(yōu)化和完善，為企業(yè)健康長遠(yuǎn)發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

五、結(jié)語

建筑施工企業(yè)應(yīng)抓住營改增這一重要機(jī)遇，從合同審查、招標(biāo)管理、考核體系以及管理辦法等多個維度，綜合考量增值稅稅負(fù)因素對建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃的具體影響，有的放矢地制定出符合客觀實(shí)際的應(yīng)對措施，為企業(yè)穩(wěn)定長遠(yuǎn)發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

（作者單位為中國水電建設(shè)集團(tuán)十五工程局有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 梁家東.增值稅降低下施工企業(yè)稅負(fù)籌劃要點(diǎn)分析[J].納稅，2019（19）：63.