國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)探析

劉嵐

摘 要 本文分析了國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段以及終結(jié)階段中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，并針對(duì)性地提出了形成良好合作、應(yīng)用完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)及體制、健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系、嚴(yán)格審查經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果等一系列國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞 國企 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

一、引言

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)主要指的是對(duì)企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人在任期內(nèi)或承包期內(nèi)應(yīng)負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況所展開的審計(jì)，為組織人事部門和紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)關(guān)和其他有關(guān)部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。在實(shí)際的國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作中，存在這一定的風(fēng)險(xiǎn)，需要相關(guān)人員重點(diǎn)應(yīng)對(duì)。

二、國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中存在的風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn)分析

就當(dāng)前的情況來看，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)準(zhǔn)備階段，普遍面對(duì)著三種風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)小組成立風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)方案設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其中，對(duì)于審計(jì)小組成立風(fēng)險(xiǎn)來說，主要是由于審計(jì)人員對(duì)不足、專業(yè)素養(yǎng)偏低等因素造成的，降低了審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)際質(zhì)量，提升了審計(jì)工作的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于審計(jì)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)來說，主要是由于被審計(jì)單位對(duì)單位內(nèi)部信息相對(duì)保守造成的，使得審計(jì)人員未獲取被審計(jì)單位的全部、準(zhǔn)確信息，阻礙了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的順利進(jìn)行。對(duì)于審計(jì)方案風(fēng)險(xiǎn)來說，若是收集的信息全面程度偏低或是收集時(shí)間過長，則會(huì)導(dǎo)致審計(jì)方案設(shè)計(jì)的科學(xué)合理性不足，也可能造成難以在規(guī)定時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)，以至于審計(jì)人員不得不放寬審計(jì)尺度。

（二）審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)分析

在審計(jì)實(shí)施階段，主要面對(duì)著內(nèi)部控制制度評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)工作底稿編寫風(fēng)險(xiǎn)等等。其中，對(duì)于內(nèi)部控制制度評(píng)審風(fēng)險(xiǎn)來說，其普遍是由于審計(jì)方案、制度不科學(xué)導(dǎo)致的，降低了審計(jì)結(jié)果的可靠性，極易引發(fā)審計(jì)人員的判斷偏差。對(duì)于審計(jì)工作底稿編寫風(fēng)險(xiǎn)來說，主要表現(xiàn)為審計(jì)底稿編寫的規(guī)范、準(zhǔn)確、完整性不足。

（三）審計(jì)終結(jié)階段的風(fēng)險(xiǎn)分析

在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的終結(jié)階段，也面對(duì)著一定的風(fēng)險(xiǎn)，主要為審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)報(bào)告審核風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)結(jié)果利用風(fēng)險(xiǎn)。其中對(duì)于審計(jì)評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)來說，主要表現(xiàn)為未形成健全的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。通常來說，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中，普遍包含企業(yè)盈利能力、債務(wù)償還能力等財(cái)務(wù)性指標(biāo)，但是并未體現(xiàn)出對(duì)非財(cái)務(wù)類指標(biāo)的評(píng)價(jià)（例如政策落實(shí)等），降低了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果的全面程度。對(duì)于審計(jì)報(bào)告審核風(fēng)險(xiǎn)來說，若此環(huán)節(jié)未實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格落實(shí)，則難以第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告中存在的問題，不利于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的應(yīng)用，也無法最大程度保證結(jié)果報(bào)告與國企實(shí)際情況相一致。對(duì)于審計(jì)結(jié)果利用風(fēng)險(xiǎn)來說，其利用率偏低為主要表現(xiàn)。例如，在出具及審計(jì)結(jié)果后，并未設(shè)定明確的整改時(shí)限，或是列出的審計(jì)問題并非為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)重點(diǎn)問題等等。

三、國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)策略探究

（一）審計(jì)準(zhǔn)備階段的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

結(jié)合上文的分析能夠了解到，在國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的審計(jì)準(zhǔn)備階段，主要面對(duì)著審計(jì)小組成立風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)方案設(shè)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)這三種風(fēng)險(xiǎn)。其中，為了應(yīng)對(duì)審計(jì)小組成立風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提升審計(jì)人員的專業(yè)水平，積極吸納新鮮血液進(jìn)入審計(jì)隊(duì)伍，為審計(jì)隊(duì)伍的高素質(zhì)發(fā)展注入新活力。想要達(dá)到降低審計(jì)調(diào)查風(fēng)險(xiǎn)的效果，就必須要保障對(duì)被審計(jì)單位資料收集的全面性。在此過程中，應(yīng)當(dāng)與國企內(nèi)其他部門建立起良好的溝通合作關(guān)系，了解國企管理者的變動(dòng)情況，并盡可能多地獲取國企信息，特別是被審計(jì)人員在國有企業(yè)中的財(cái)務(wù)收支情況。為了保證審計(jì)方案設(shè)計(jì)的準(zhǔn)確性、有效性，必須要在保證相關(guān)資料收集全面且準(zhǔn)確的基礎(chǔ)上，制定明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定，并加強(qiáng)各個(gè)部門之間的聯(lián)系，實(shí)現(xiàn)多部門相關(guān)職務(wù)的共同和合作，最終形成符合國企當(dāng)前實(shí)際情況的審計(jì)方案，保證經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在國企內(nèi)部順利展開。[2]

（二）審計(jì)實(shí)施階段的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

在此過程中，相關(guān)人員需要重點(diǎn)完成以下幾項(xiàng)工作：第一，形成并應(yīng)用完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)及體制。明確任務(wù)清單后，應(yīng)當(dāng)劃分出明確的分工，避免出現(xiàn)審計(jì)死角或是責(zé)任推諉問題，最大限度地保證審計(jì)結(jié)果的可靠性與完整性。第二，設(shè)定統(tǒng)一的審計(jì)底稿編寫標(biāo)準(zhǔn)。可以引入信息技術(shù)，在系統(tǒng)中設(shè)定統(tǒng)一的審計(jì)底稿格式，保證最終審計(jì)結(jié)果表的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范，為后續(xù)核實(shí)提供更好支持。

（三）審計(jì)終結(jié)階段的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略

為了降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)終結(jié)階段的風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)人員需要重點(diǎn)完成以下幾項(xiàng)工作：第一，健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。筆者認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)評(píng)價(jià)體系中納入更多的非財(cái)務(wù)類指標(biāo)，包括政策的落實(shí)情況、生態(tài)保護(hù)情況、內(nèi)控建設(shè)情況等等，保證評(píng)價(jià)體系的全面性與科學(xué)性，更為公平的完成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，提升國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的質(zhì)量。第二，嚴(yán)格審查經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果。在完成國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審核報(bào)告的編寫后，必須立即展開對(duì)審核報(bào)告的審核，及時(shí)發(fā)掘、糾正其中存在的問題，確保審計(jì)報(bào)告內(nèi)容與國有企業(yè)實(shí)際情況相吻合。第三，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用率提升。筆者認(rèn)為，在此過程中，可以配套構(gòu)建、落實(shí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果跟蹤機(jī)制，全面調(diào)查對(duì)審計(jì)報(bào)告的利用情況，及時(shí)完成問題整改以此達(dá)到提升審計(jì)報(bào)告利用率的效果。

四、結(jié)語

在國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的準(zhǔn)備、實(shí)施、終結(jié)階段，面對(duì)著一定的風(fēng)險(xiǎn)。通過提升審計(jì)人員的專業(yè)水平、形成良好合作、形成并應(yīng)用完善的經(jīng)濟(jì)責(zé)任設(shè)計(jì)及體制、健全經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系等策略的落實(shí)，降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的爆發(fā)概率，增強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)審計(jì)結(jié)果的可靠性。

（作者單位為國家能源集團(tuán)諫壁發(fā)電廠）

參考文獻(xiàn)

[1] 陳磊.創(chuàng)新發(fā)展背景下國企領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)防范[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2019（29）：138-140.

[2] 梁娜.國企內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)分析及控制[J].中國商論，2019（14）：176-177.