水利事業單位內部控制制度研究

黃豫瑜

摘 要 隨我國經濟發展邁入新階段，我國事業單位所面臨的經營環境都發生了較大的變動，尤其是對于事業單位而言，新時期，基于發展和財政赤字不斷加大的情況下，國家對其發展提出了更高的要求，頒布了新會計準則來規范單位發展。但從實際來看，在當前新舊制度更替、財務管理改革的初始階段，事業單位在管理中還存在諸多風險因素，迫使事業單位不斷加快內部控制建設。本文從內控環境、內控制度、考評機制以及信息化等方面對水利事業單位內部控制制度建設中存在的問題進行研究，分析提高事業單位優化內部控制制度的策略。

關鍵詞 水利事業單位 內部控制 問題策略

一、事業單位加強內部控制的重要性

內部控制是單位為實現預定目標而在內部采取的一系列用于自我約束、控制、規劃等手段方法的統稱。對于水利事業單位而言，構建內部控制體系、完善內部控制制度的意義主要可以從以下兩方面來闡述：

第一，基于政策的要求。作為政府機構，事業單位的發展直接受國家的管控。而從2012年發布《行政事業單位內部控制規范（試行）》開始，到后續《財政部關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》《行政事業單位內部控制報告管理制度（試行）》等文件不斷地對事業單位內部控制體系的建設提出要求，[1]健全內部控制體系是政策文件對事業單位的強制要求。

第二，基于事業單位自身發展的需求。從內部控制定義來看，內部控制可以幫助事業單位規范各項活動的開展，促使其按照既定方針進行，確保事業單位會計信息的真實性以及準確性。在當前我國經濟體制改革的背景下，加強內部控制有利于提高事業單位管理水平和風險防控能力。

二、水利事業單位在內部控制制度建設中存在的問題

（一）單位內控環境不理想，內控認識不全面

現階段，多數水利事業單位受內外部多種因素的影響而加強了對內部控制的重視，但從實際來看，一方面受以往管理理念、行政管理思想的制約，單位內部控制模式、理念等還較為傳統，單位內部缺乏科學的內控目標。另一方面，水利事業單位的運營不以營利為目的，基本屬于財政全額撥款類事業單位，這使得相關管理者更為重視公眾服務，部分單位領導班子甚至只關心自身功績，相對忽視內控建設等需要長期投入、見效緩慢的活動，對內部控制的認識不夠，多數單位的內控活動開展主要集中于財務部門，嚴重制約了內部控制職能的發揮。

（二）內部控制制度過于剛性，執行較為隨意

雖然國家針對事業單位內部控制制度的建設也頒布了相應的指引文件，但多數單位在參考文件編制自身內控制度時，常常存在過于理想化和過于普遍化兩種問題，即部分單位在編制內部控制制度過程中過于追求完美，未和自身發展戰略相結合，制度實操性不強，難以落實，逐漸形式化;部分單位則完全參照文件指引，缺乏風險管控意識，所制定的內部控制制度不能和單位實際業務、活動相契合，難以有效指導單位項目活動開展以及內控體系的構建。[2]再加上單位也未健全監督評價機制，監督和評價職能難以發揮，單位各項活動開展較為隨意，且存在的問題無法得到及時反饋和調整，營造出“一切都好”的假象，不利于單位內控體系完善。

（三）績效考評機制不完善，復合型人才培養緩慢

從客觀條件來看，近年來，隨國民經濟水平、物價、房價等的提升，經驗豐富、專業能力強的會計人才更傾向于薪資更好的企業，再加上事業單位對人員編制的限制以及考評機制的不科學，使得單位難以吸引到高精人才。而從主觀條件來看，水利事業單位重服務輕管理的運營模式使得多數單位缺乏完善的人才培養機制，現有財務人員又處于一人兼多職的狀態，導致單位復合型會計人才培養緩慢，難以支持現代化內部控制體系的建設。

（四）信息化程度較低，決策不理想

單位內部業務系統、財務系統以及人事系統等軟件還未實現互聯互通，彼此間數據信息的交互還需要人員支持，不僅加大了單位的人力成本，同時也影響數據信息傳遞的真實性、準確性以及全面性，內部控制在各活動中的運行情況以及應用效果得不到準確反饋，管理者在制定決策時較為盲目。

三、水利事業單位優化內部控制制度的途徑

通過對上述問題的進一步分析，結合財務部門對事業單位內部控制體系建設的要求，針對水利事業單位內部控制制度的優化提出以下對策建議：

（一）加強思想建設，構建理想的內控環境

思想認識的提升能夠為實際行動的開展提供指引，因而，水利事業單位在健全內部控制體系、優化內部控制制度時，需要先從各人員思想層面入手。首先，加強組織領導。單位應定期組織內部控制學習培訓會，加大宣傳力度，分部門加強各人員對內部控制的全面認識，引導單位全體人員自覺提高風險管理和按規行使權責的意識，促使其明確內部控制制度構建的意義。并在財務部門的協助下，由單位領導班子帶頭，按照相關政策指導意見規定的總要求、總任務和各環節進展度來嚴抓內控建設，編制科學合理的計劃方案，明確各部門分工，合理配置人員，做好內部控制頂層設計工作。

（二）完善內部控制制度，落實制度

1.完善內部控制制度。水利事業單位在完善內部控制制度時，應先以相關政策指引為依據，并借鑒其他兄弟單位應用較為理想的制度模式，初步構建出內控制度架構。再結合單位實際發展情況、內控報告等對制度架構和管理細則進行優化。之后進行制度試運行，通過閉環監督、評價來分析其中存在的問題，并及時督促人員調整，對內控制度進行進一步優化，將風險和問題控制在低水平后，開始正式運行。

2.建立監督評價機制。針對單位內部控制的建設和運行，單位還應按照《單位內控規范》的要求積極開展內部控制自我評價工作。首先，單位應建立健全內部審計部門，確保其運行的獨立性，配備專業審計人員，提高審計權威性。其次，內部評價和外部評價雙管齊下。單位除了在內部借助風險評估機制來評估內控效率外，還應邀請外部專業機構定期對單位內控的運行效果進行專業評估，確保評價結果的有效性。最后，建立健全內部控制信息公開機制，定期披露單位內控建設和運行相關信息，便于外部監督和公眾監督。[3]

（三）健全績效考評機制，加快人才培養

由于外部客觀因素引起的人才流失問題可控性不強，因而，事業單位應將目光放在內部人才管理上。首先，健全人才培養機制。單位應加強財務人員和業務人員對彼此工作的熟悉、理解和認同，促使雙方都能很好地配合對方工作的開展。同時，加大對財務人員在管理方面能力的培養，提升其決策、分析等管理方面的能力，以便更好地解讀各項政策內容、抓住單位內控建設核心，為管理者決策提供支持。其次，健全績效考評機制，加大考評問責力度。單位要將內部監督、自我評價與干部考核、追責問責結合起來，以各崗位職責為依據，實行追蹤問效，并將效率指標納入人員績效考核指標中去，通過和人員利益掛鉤的模式來約束人員行為。并將內部監督、自我評價結果采取適當的方式予以內部公開，強化自我監督、自我約束的自覺性。

（四）加快信息化建設，支持管理者決策

首先，單位應加大在信息化建設上的投入，關注管理會計軟件的研發，及時引進和本單位業務相適宜的系統軟件。其次，邀請專業機構通過對單位業務流程、財務流程等各項活動的梳理來調整和優化內部控制等模塊、子系統的程序、流程等，實現各系統數據的共享，并精簡內控流程，促使管理者可以隨時獲取到單位內部控制應用情況，從而更好地制定決策方案。

四、結語

水利事業單位在內部控制建設過程中還存在很大的提升空間，單位可以通過加強單位內控思想建設、完善內部控制制度、健全績效考評機制以及加快信息化建設等角度，在遵循具體問題具體分析原則的基礎上，對自身內控體系進行完善，加快單位現代化內控體系的構建，促使單位更好地為公眾服務。

（作者單位為大同市趙家窯水庫管理處）

參考文獻

[1] 楊云霞.新形勢下水利事業單位內部控制研究[J].納稅，2019，13（30）：280+283.

[2] 張瑩.試析如何完善水利事業單位財務內部控制[J].財會學習，2019（24）：239+241.

[3] 宋美榮.淺談水利事業單位內部控制工作[J].中國水利，2019（14）：56-57+60.