新稅制對勞務公司勞務承包模式的影響及分析

王建宏

引言：

在我國社會經濟持續發展的背景下，為勞務公司發展提供更大的舞臺，經營范圍不斷擴大，除勞務派遣之外，凡是具有業務資質的勞務公司，還可以申請兼營勞務承包。自“營改增”實施后，勞務公司納稅問題愈發突出。基于此，本文立足稅制改革的相關內容，對新稅制下勞務公司的勞務承包及稅收籌劃做了如下分析。

一、稅制改革的相關探討

（一）稅制改革的主要內容

稅制改革主要包括：體制、實體、程序三個方面。

體制改革的核心是稅政管理權實現了中央和地方政府之間的合理配置。稅收管轄權也是在“營改增”背景下，優化國家財政收入及分配結構，合理優化稅收收入和非稅收入的結構，明確依法治稅，加快清費立稅。近兩年優化了中央稅和地方稅結構分配體系，加快實現了國地稅合并、費改稅等，加快實現一稅一征、一戶一管。實體稅制改革的主要內容：其一是對直接稅和間接稅的體系結構進行全面、系統、合理的優化，試行以票管稅，以最大限度上降低增值稅占比，合理提升直接稅的比例；其二是法人稅負和自然人稅負結構也發生變化，主要是降低了法人稅負，提升了高收入自然人的稅負；其三，產業和行業稅負結構也進行了調整，實體產業的稅負進一步降低。程序稅制改革的總體原則為：其一，全面優化征納雙方的權利和義務結構；其二，基本程序環節的銜接更加優異；其三，明確了納稅服務和依法治稅的形式及實質性界定。

（二）稅制改革對勞務用工方式的影響

1.對傳統勞務承包方式的影響

勞務公司勞務承包點多面廣，包括專業分包和勞務分包等，營改增實施后，必須進行合理的稅收籌劃，才能降低稅負壓力。勞務公司在承接經營業務中，是選擇一般計稅，還是簡易計稅，也是決定企業分包成本的主要因素。因此，勞務公司要充分考慮自己的稅負能力承接分包業務，可以按照勞務承包單項簽訂勞務分包合同，也可以簽訂清包工合同，并開具增值稅專用發票繳納增值稅。如果服務方為建筑企業，則建筑企業的分包成本，取得勞務公司的發票后進項稅額可以抵扣。

2.對勞務派遣方式的影響

勞務派遣是指勞務派遣公司將勞務人員派遣到第三方從事臨時性的工作，應簽訂“三方”協議。在營改增有關政策中明確規定：勞務公司只有是一般納稅人才能提供勞務派遣服務，可按照相關規定，取得銷售額。此時，勞務派遣既可以按照一般納稅人的身份進行增值稅計算，也可以按照差額納稅的方式進行計算繳納增值稅。

3.對勞務專業作業隊的影響

專業作業隊伍是由指集體或者個人成立泥木、砼、鋼筋、模板、防水等作業隊承擔建筑施工等專業施工任務。專業作業隊伍應取得相關資質、個體工商戶營業執照，開具（或稅務局代開）內容為經營所得的增值稅專用發票，專業作業隊伍應合理列支工資成本，代扣代繳（或核定征收）個人所得稅。

4.對建筑項目直接用工方式的影響

建筑項目直接向計時用工人員支付臨時工資進成本，金額較小的不需要務工人員開票繳納任何增值稅。由于個稅起征點較低、征期固定，在務工人員工資較高、流動性較大的情況下，面臨較高的個稅成本及個稅匯算清繳風險，還需要給所有的工人繳納社保；如按現行勞務報酬稅率繳稅，由于起征點太低，預征率太高，難以執行。

二、新稅制下勞務公司的勞務承包模式分析

勞務公司是進行勞務服務，合同相對人支付勞務報酬的公司，勞務公司勞務承包范圍包括：建筑服務、生活服務、生產服務等。通過不完全統計，我國城鎮每年大約有5000多萬人沒有工作，而農村則每年有1.5億左右的勞動力涌入城市，造成大范圍的跨省勞務輸出和輸入，形成了巨大的勞務市場。下面就筆者所在的建筑行業的勞務承包模式作以下分析：

（一）勞務派遣方面的分析

營改增后，勞務公司勞務派遣需要按照第三方支付全部勞務費用繳納6%的增值稅，相對于建筑企業接受勞務派遣的人工費可抵扣6%；如果選擇差額征收，稅率是差額部分的5%，對建筑企業而言，可以用來抵扣的，只有差額部分的發票按5%的進項抵扣，肯定是不合算的。如果工地上勞務派遣的員工超過用工單位總數的10%，也不符合勞動合同法的規定。有資質的勞務公司可以將勞務派遣用工轉換成由勞務公司跟總包單位簽訂勞務分包合同，走清包工合同的方式，選擇合適的納稅方法，以最大限度上降低勞務公司自身的稅負壓力。

（二）勞務承包方面的分析

1.采用勞務分包的清包工模式

按照財稅〔2016〕36號文附件中對于清包工的定義，清包工方式提供建筑服務，是指施工方無需采購建筑工程施工建設中所需的主要材料，或者只采購部分輔材，并收取人工費、間接費或其他費用的建筑服務。勞務公司采用清包工方式、甲供材方式或小規模納稅人按照3%的征收率征稅。清包工對總包單位只收取勞務費用，成本通過工資、福利費、社保費等列支，勞務公司沒有進項抵扣。

2.采用勞務分包的包工包料模式

勞務公司在其資質范圍內承接建筑服務、專業分包，按照一般征收9%的增值稅率繳稅，此時包工包料如有超過6%的進項稅額，則建筑勞務公司開具稅率9%的增值稅專用發票就更劃算。有資質的專業勞務分包屬于建筑服務的一種，對總包單位收取工程服務費用，成本通過人工、材料、機械費等列支，勞務公司應該取得可以抵扣的進項發票進行抵扣。勞務公司承接一般勞務，實質上就是一方向另一方提供勞動力，依據財稅〔2016〕36號規定，是屬于人力資源服務中的勞動力外包，即僅提供勞動力，一般計稅稅率為6%。

（三）業務歸屬方面的確認

2019年兩會上的政府工作報告報告已經給出了減稅降費的政策導向：新的增值稅稅率由原來16%的稅率降到13%，10%的稅率降到9%，6%的稅率保持不變。從2019年4月1日起：銷售貨物、勞務、有形動產租賃服務或者進口貨物，增值稅稅率為13%；交通運輸、建筑服務、郵政電訊、不動產租賃（銷售）等服務，增值稅稅率為9%；電訊、金融、生活、轉讓無形資產等服務，增值稅稅率為6%（以上祥見新稅法）。觀察目前勞務行業的增值稅執行情況，按照增值稅實施的細則來確認勞務公司采取的經營發展模式，對增值稅的課稅行為有很大影響。

對于建筑勞務公司，住建部《關于培育新時期建筑產業工人隊伍的指導意見（征求意見稿）》中明確提出：

1.取消建筑施工勞務資質審批，設立專業作業企業資質。

2.禁止用勞務分包合同代替工人的勞動合同，代簽勞動合同，到2020年基本實現建筑工人實名制全覆蓋。這方面政策的出臺后專業作業企業仍然可以選擇和總承包單位直接簽訂分包合同，選擇適用清包工、簡易征收3%的稅率或者一般征收9%的稅率繳納增值稅；只是未來的用工趨勢是以專業作業企業為主，逐步實現建筑工人公司化、專業化管理，專業作業企業應在勞動合同中注明為建筑工人購買社保及扣繳個人負擔部分，以工資總額作為基數繳納所有建筑工人的社會保險，代扣代繳個人所得稅。

此外，增值稅實施細則中有明確規定：一般納稅人，發生了提供加工、修理修配勞務（以下稱應稅勞務），稅率是13%。比如：勞務公司為鋼鐵企業提供廢渣清理服務、皮帶清理服務、煙氣脫硫服務等崗位的工作人員，如果歸屬到加工業務，則需要按照13%的稅率計算增值稅；如果選擇適用勞務派遣服務，仍然可以按照6%的稅率繳納增值稅。差距比較大，達到7%。如果本應按照6%來繳納增值稅，卻按照13%來繳納，后續可申請退稅，但退稅手續非常繁瑣。“營改增”稅制體系改革的主要目的是降低企業的稅負壓力，避免重復征稅，促使企業持續發展。勞務企業在經營發展中，應充分利用現有納稅優惠政策，充分享受企業新稅制改革的紅利，降低運營成本，實現良性循環。

三、結束語

綜上所述，本文全面分析了新稅制下勞務公司的勞務承包模式，分析結果表明：新稅制下，勞務公司納稅情況發生極大變化，需要充分了解和認識新稅制的內容和要求，利用優惠政策，并按照勞務公司發展現狀，積極開展納稅籌劃，合理簽訂勞務承包合同，以滿足增值稅下合同流、業務流、資金流、發票流“四流合一”的要求，取得或開具真實有效的增值稅發票，才能有效降低稅負壓力，促使提升勞務公司的市場競爭力，實現持續、健康發展。