內部控制的有效性分析

文/盧紫微 王欣，三峽大學

1 新華制藥內部控制失效成因的案例分析

新華制藥被信永中和出具否定意見內部控制審計報告的原因是其內控制度存在重大缺陷。信永中和認為，新華制藥內控存在兩個重大缺陷。

一是，新華制藥子公司——山東新華醫藥貿易有限公司內部控制制度對多頭授信無明確規定，在實際執行中，醫貿公司的魯中分公司、工業銷售部門、商業銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大。

二是，醫貿公司內部控制制度規定對客戶授信額度不大于客戶注冊資本，但醫貿公司在實際執行中，對部分客戶超出客戶注冊資本授信，使得授信額度過大，同時醫貿公司也存在未授信的發貨情況。

上述重大缺陷使得新華制藥對山東欣康祺醫藥有限公司及與其存在擔保關系方形成大額應收款項6073萬元，同時因欣康祺醫藥經營出現異常，資金鏈斷裂，可能使新華制藥遭受較大經濟損失。

欣康祺醫藥因涉嫌卷入非法吸收公眾存款案已于2011年12月3 0日被濟南市公安局立案偵查。欣康祺醫藥等五家公司欠新華制藥子公司的貨款6073.1萬元也很有可能就此打了水漂。公司對此已進行壞賬計提準備。按80%比例計提壞賬準備，計提壞賬準備金額合計4858.5萬元，占該公司全年利潤總額的52.12%，導致公司2011年度增收不增利。

2 基于 COSO 五要素分析新華制藥的內控缺陷

2.1 內部環境

根據新華制藥發布的內部控制鑒定報告，新華制藥的內部控制制度設計合理，是符合企業內部控制設計規范的要求的，但顯然，各部門在實際執行的過程中卻出現了很多問題，如幾個部門對同一客戶授信等。新華制藥的內部控制制度的執行效率不高，企業的內部控制的執行有待加強。且在新華制藥前十控股股東中，很可能存在著“一股獨大，國有控股”的現象。股權的過度集中可能導致大股東凌駕于內部控制之上，從而導致內部控制失效。

2.2 風險評估

通過案例介紹可知由新華制藥的大客戶欣康祺醫藥資金鏈斷裂而導致的大額壞賬是新華制藥內部控制失效的最直接后果，欣康祺醫藥是新華制藥的主要客戶，關系著整個企業的銷售和應收賬款回收，新華制藥應該在與欣康祺保持業務往來關系的時候就建立風險意識，時刻關注欣康祺企業的運營狀況和資金情況，對欣康祺企業進行風險評級，而不是在事發后才對壞賬進行大額補提。種種跡象表明新華制藥風險控制意識非常薄弱。

2.3 控制活動

新華制藥公司對多頭授信的不明確規定和實際執行中的不合規操作都導致了新華制藥對客戶授信額度過大，最終造成重大損失。造成這個后果的原因主要有兩個：一是沒有建立完善的信用管理委員會，出現多部門對同一企業授信的情況，同時未能對欣康祺醫藥的風險進行有效的評估，在欣康祺醫藥出現經營問題的時候還未對其進行授信控制；二是企業的應收轉款的管理不合理，未對其進行實質性管理程序，在應收賬款的管理上沒有超前的意識，往往是在事后計提壞賬準備從而導致壞賬比率年年上升。

2.4 信息和溝通

相關的信息必須以一種能使人們行使各自職能的形式和時限被識別、掌握和溝通。在上述案例中，醫貿公司的魯中分公司、工業銷售部門、商業銷售部門等三個部門分別向同一客戶授信，使得授信額度過大，充分體現出了在新華制藥企業中部門之間未能有效溝通，導致企業財務風險過大。同時也沒有建立一個有效的信息收集體系和信息傳遞體系，導致財務部和銷售部信息溝通上存在問題而使大量應收賬款不能有效收回。

2.5 監督

COSO報告認為，監督是指評價內部控制質量的過程，即對內部控制改革、運行及改進活動進行評價，包括內部審計和與單位外部人員，團體進行交流。新華制藥公司的內部監督大多集中在公司違規事件查處和財務審計上，而缺乏在整個內部控制系統層面的監督，監事會、董事會不能發揮監督作用，獨立的內部審計人員工作能力不足，監督機制流于形式，內部審計不能做出合理有效的判斷。導致公司出現多部門對同一企業授信、授信額度過大、未授信發貨、應收賬款無法收回等情況，致使公司內部控制失效，出現財務危機。

3 對新華制藥內部控制的建議

3.1 健全風險評估機制

風險評估是對影響企業目前的潛在風險的分析和辨認，是內部控制的前提。新華制藥內部控制失效的最主要原因就是風險管理的失敗，因此企業必須加強高層管理人員的風險防范能力及素質。企業應該盡可能規避因為防范意識薄弱和對風險的疏忽而造成的損失，成立專門的風險評估部門或是雇用專業的風險管理獨立董事，避免再次發生此類事件來降低企業的或有損失。

3.2 加強企業控制活動

控制活動是確保管理層的指令得以執行的政策和程序，既是內部控制的重要手段，又是內部控制的核心。新華制藥應該設立交易對象信用評價機制。公司的高層管理者和應收賬款的管理部門應該主動了解交易對象的經營成果和財務狀況，對應收賬款企業特別是有大額應收賬款的公司保持持續的關注，及時更新對客戶的信用評價，調整應收賬款政策。企業應根據不同交易對象的不同信用等級來調整與其往來交易的方式和規模。

3.3 構建及時有效的信息與溝通機制

企業需要及時感受內外部環境變化、了解財務內部控制體系執行狀況。因此，信息傳遞的暢通性對于保障內部控制實施極其重要。內部控制系統猶如人類的神經系統，如果神經系統一旦發生問題，導致信號中斷，整個機體都會紊亂。新華制藥應該在整個公司的E RP系統中形成公司內部信息可以相互流通，以至于財務部可以和銷售部進行有效的溝通，不會造成銷售部賒銷商品而財務部不能有效控制應收賬款壞賬的情況。也不會造成多個部門為統一企業授信的問題。