試論“企業所得稅計算表”在所得稅會計核算中的應用

文/王續璋 李彧佳， 湖南理工職業技術學院 安徽財貿職業學院

1 引言

企業在進行納稅計算時，需要遵循很多因素的約束和規定，尤其是要遵守相關的法律法規。因此，企業一定時期內的會計利潤額與繳納上去的企業所得稅之間就會存在一些差異。這部分有所差異的企業所得稅的處理對企業而言一直是一個難題，因此，“企業所得稅計算表”的出現很好地為企業解決了這一心頭大患。企業所得稅計算表在企業所得稅處理工作中，占據的作用是十分突出的，實踐中也證明了此表的有效性和便利性。因此，探索企業所得稅計算表應用與原理的工作就變得意義重大，既具有一定的實踐價值，也存在一定的理論意義，是一個重要的時代課題。

2 “企業所得稅計算表”及其編制原理

“企業所得稅計算表”的制定過程比較復雜，但是，在搞清楚其內在原理以及相應步驟后，就能夠十分便利地進行應用。在企業所得稅計算表的修訂過程里，一個中心內容就是稅會差異方面的工作。一般來說，企業所得稅計算表會根據永久性差異和暫時性差異兩方面進行分別陳列展示，并且將兩種類別分別進行納稅調整，以參考會計利潤總額度的前提下根據納稅增減額來計算出企業的納稅所得。然后，企業會用所得到的數據來探索其變化情況，確認企業的遞延所得稅和負債情況，最終得到一個所得稅費用，就是最后的結果。

2.1 差異項目

編制企業所得稅計算表時，應將永久性差異和暫時性差異分別列示。差異項目主要由兩種類型組成，第一種叫做永久性差異，這類差異較為宏觀。并且，永久性差異與遞延所得稅并沒有聯系，這也就決定了永久性差異可以將其差異金額直接寫入“企業所得稅計算表”中的“納稅調整增減額”中去。其中，分別使用加號和減號來表示增調或增減應納稅的所得額。實踐中的很多項目都屬于永久性差異項目，例如國債利息收入、科技研發經費、營業外支出等。另一種就是暫時性差異，與永久性差異不同的是，暫時性差異會在會計期間轉回，所以與遞延所得稅有所關聯，需要進行確認。另外，資產類項目的賬面價值決定了暫時性差異的納稅和抵扣。

2.2 應納稅所得額和應納稅額

應納稅所得額是建立在納稅調整增減額的基礎上進行計算的，并且以年度利潤總額為參考數據。而應納稅額主要是由應納稅所得額的相關數據加上與企業所得稅稅率的結合，來實現企業當期所得稅費用的計算。應納稅所得額與應納稅額兩個指標是“企業所得稅計算表”中的兩個重要指標，在所得稅計算過程中用到的頻率也很高，因此，相關財務人員在使用計算表對企業所得稅進行計算和分析時，要確保這兩項指標的作用得到正確發揮。

2.3 所得稅費用

企業所得稅費用是一個較為復雜的指標，因此，需要對當期所得稅費用和遞延所得稅費用進行分別計算并相加，得到的結果就是企業所得稅的總體費用。遞延所得稅的費用是一個動態指標，因此會根據企業的年度交易以及經營狀況不斷變化，尤其是在企業存在直接計入所有者權益交易現象的存在時，計算所得稅費用就必須更為謹慎，需要添加上外部因素對所得稅的影響。這也就決定了在計算所得稅費用的過程中必須結合各種因素，防止出現差錯。

3 “企業所得稅計算表”在實踐中應用的重要意義

3.1 有利于企業員工過濾，篩選人才

企業在市場競爭中，內部管理質量的高低是決定其綜合實力的重要因素，尤其是企業的財務部門。由于財務部門管理了企業的資金支出以及盈利狀況，并對企業的經營狀況有一個整體全面性的管理和優化，因此，財務部門的工作量會較為巨大，對于財務人員的素質要求也較高。所得稅會計核算作為財務工作中的重要一環，自然離不開專業人才的不斷跟進和完善，因此，企業通過應用和引進“企業所得稅計算表”的方式，不僅能夠促進企業內員工接觸新知識，使用新工具，也能夠為員工之間形成一種競爭的氛圍，實現員工之間的良性競爭，通過業績考核與工作評估來過濾不符合職位要求的員工，留下素質高、專業能力強的人才。因此，“企業所得稅計算表”就成為一種企業篩選人才的重要工具之一，對于企業的未來發展以及實現長遠目標都有著重要意義。

3.2 有利于簡化工作程序，實現工作效率的提升

由于常規的企業會計核算工作程序復雜、數據和分析手段都十分繁重，而快速發展的時代也要求企業不斷簡化財務工作，實現工作效率和工作質量二者的共同提升。因此，使用“企業所得稅計算表”就成為一種簡化工作程序、提高工作效率的重要工具。通過計算表，財務人員可以清晰地看出各種所得稅數據之間的關聯和對比狀況，從而一目了然地實現對數據的整理和分類。總之，在現在快節奏的工作中，“企業所得稅計算表”已經成為一種幫助財務人員減輕工作壓力、減少工作負擔的有效工具。因此，值得各大企業進行傳播引進。

4 結論

本文主要介紹了“企業所得稅計算表”在企業會計核算工作中的重要意義以及具體操作，點明了計算表的重要作用和獨特優勢。總之，現代企業在不斷發展成長的過程中，應當不斷接受新事物、不斷引進新思路，從而順應時代潮流，擴大市場占有度，提高市場競爭力。最后，筆者相信，我國企業將會在不斷加強內部管理、實現會計核算工作質量提升的過程中邁向一個嶄新的臺階，實現可持續發展。