納稅籌劃在企業財務活動中的運用分析

文/周美嫻，中國人民大學

在社會經濟不斷發展進步的時代背景中，經濟市場競爭激烈化，企業為實現可持續發展目標，并獲得良好效益，通常會導致自體利益與國家利益之間形成一定分歧，誘發一些矛盾，很可能對國家利益形成一定損傷。為有效規避企業利于與國家利益不對等的問題，企業就應探究在維護國家利益基礎上，怎樣實現自體經濟最大化目標的方法。企業在財務管理工作中，所能積極開展納稅籌劃活動，保證企業業務運行所需現金流的適宜性，降低稅金的支出額度，實現營銷目標，進而創造更大的經濟效益。

1 納稅籌劃的概念與在企業財務管理中的作用

1.1 概念

是指納稅人在維護企業效益最大化基礎上，采用合理的免稅、節稅及稅賦轉嫁方法等，將企業的稅收負擔降至最低層面上的一種理財活動。

1.2 作用分析

現代企業在財務管理中，正確、合理的進行納稅籌劃，不管是從宏觀還是微觀的層面上分析，具有很大現實意義。

1.2.1 提升納稅人的納稅意識

當下，納稅籌劃工作效率較高得企業通常在會計基礎、納稅意識等方面占據優勢，但企業管理者的納稅意識上升至一定層面時，就會主動進行納稅籌劃，為企業財務利益最大化目標的實現注入動力。

1.2.2 促進納稅人財務利益的最大化目標的實現

繁雜性是我國稅收法律法規的典型特征，政府機關通常會設置一些表面看起來像漏洞或優惠，實則是陷阱的圈套，這是政府機關反避稅過程中主要實施的方法，企業納稅人或不能對稅法內容深刻分析，稍有不慎就會掉入稅法陷阱，此時納稅款項不減反增，對納稅人利益形成負面影響。而若能合理開展納稅籌劃，則能減少或規避納稅人陷入稅法陷阱不良情況的發生，不繳納原則上不應繳納的稅款，這是協助納稅人實現利益最大化的直接方法之一。

1.2.3 可同步提升財務與會計管理水平

企業納稅籌劃活動的開展，與財務會計部門存在密切相關性，這就要求財會人員對會計準則、會計體制有全面了解，并要深度解讀現行稅法，嚴格按照稅法相關規定創設賬目、開展記賬活動、制定財務會計報表與填報納稅申報表及其相應的附表等，這對同步提升企業財務與會計管理水平有很大助益。

1.2.4 增強企業的市場競爭力

企業進行合理、合法的納稅籌劃，有利于緩解企業稅負壓力，為業務健康持續發展注入更大活力，此時其市場競爭力就會相應提升。

2 納稅籌劃在企業財務管理中的應用

2.1 籌資活動

企業業務在運行期間，不管是從哪些渠道中汲取所需資金，均會形成一定成本費用。籌資決策的意義是保證資金籌集數目充足基礎上，最大限度額壓縮資金成本。但是不同籌資方案在應用過程中，稅負不盡相同，這在很大程度上能夠將納稅籌劃更好的應用于企業籌資決策進程中。

當下，企業籌資以向銀行等金融機構借款、向非金融機構或企業借款、企業內部集資、企業自我積累等。長時間負債與資本金籌集的來源渠徑構成與比例關系被稱之為資本結構，其對應的理論即為資本結構理論。企業籌資活動納稅籌劃期間，資本結構理論為其提供了明確研究方向與處理問題的思路：從多個維度去判斷資本結構的合理性，尤其是評估負債比率的合理性，這在很大程度上影響企業的稅負與稅后收益水平。正因如此，在對企業籌資活動中的納稅籌劃進行分析時，應重點考察如下幾方面內容：①資本結構改動對企業績效與稅負形成怎樣的影響；②企業在業務運行期間，應構建合理的資本結構，以能保證節稅、所有者稅后收益最大化目標同步達成。

在全面分析企業發展現狀基礎上，應重點考慮如下幾點問題：①債務籌資的利用。在理想情況下，若企業息稅前投資收益率大于負債成本率，負債率上升則能提升權益資本收益水平。②對籌資渠道的利用。一般情況下，企業采用自我積累等方式所承受的稅收負擔要大于向金融機構貸款對應的稅收負擔。從納稅籌劃的視域分析，通過企業內部集資、企業間拆借資金籌資方式，會獲得更大效益。③應用還本付息方式進行納稅籌劃。這主要是因為企業之間采用資金拆借方式籌集資金，通常能在利息計算與資金回籠期限內，體現出更大彈性與回旋空間，進而為納稅籌劃活動開展創造優良條件。

2.2 投資活動

2.2.1 固定資產投資活動

該類投資行為具有資源耗用量大、時間漫長、風險高等特征，故而對其開展的納稅籌劃可以從如下幾方面著手：①對固定資產進行投資后，企業可享有折舊抵稅的優惠待遇，此時稅賦壓力將會有不同程度減輕。企業在發展過程中若運營成本增加，則經濟利潤會明顯降低，此時所得稅相應減少。若不計提折舊，那么將會造成企業所得稅明顯增加。如果企業進行固定資產投資活動，則建議其在資產應用期限內進行分期計提折舊，以上措施在實施過程中，有利于減輕企業稅賦，該種做法被稱之為“折舊抵稅”或“稅收擋板”。②全面分析稅收體制改革對企業投資行為形成的影響。依照所采購固定資產處置規則的差異性，增值稅可將固定資產細分為生產型、收入型和消費型。國內當下推行的增值稅屬于生產型，在東北老工業基地消費型增值稅正處于試行階段。故而，企業在進行固定資產的納稅籌劃過程中，一定要緊隨收稅體制改革趨向，進而促進固定資產投資期間“稅收擋板”效能的最大化。

2.2.2 加強資金還款期限的管理

在投資期限內，精確選用分期投資方法，而是單純的應用一次性投資模式。目前，我國對中外合資、中外合作經營企業各方出資期限已做出明確規定，即要求合營各方務必在合營合同中明確標注出資期限，且需嚴格依照合同中設定還款期限。針對合營合同內要求一次繳清出資的項目，合營方應自營業執照簽發當天起算起，繳清期限≤6個月；而針對合營合同內要求分期繳付出資的項目，要求合營方第一期出資數額在各自認繳出資中所占比例≥15.0%，且在營業執照簽發當天起3個月中完成繳納任務，最后一期出資應在營業執照簽發當天算起，在后續的三年中繳納完畢[2]。故而，企業在參與投資活動過程中，應想方設法的拖延投資期限，針對沒有按期到位的資金，應及時采用向金融結構或他類機構借貸的形式，予以有效處理。

2.3 籌劃利潤配置納稅

從宏觀角度分析，利潤配置為現代企業財務管理工作中的主要一環。企業在開展財務管理工作進程中，稅收法律會對利潤配置方法的選擇、獲得利潤的處置方法、虧損彌補的調度等均形成不同程度影響，故而也需進行周密性的納稅籌劃。在具體實施過程中，應結合企業運營性質，對現金股利的發放比例做出合理籌劃，把現金股利轉變成股票股利，在納稅籌劃過程中，企業應提升對稅后資本的利用率，將其用于規模拓展、再生產、新興投資項目開放等過程中，其能享受政府機關頒發的與投資退稅相關的優惠政策。企業在發展過程中應明確，虧損帶有不可操控性特征，這就提示企業在開展財務管理決策與納稅籌劃階段，應給予虧損年度后主體業務運營狀況高度重視，盡量將投資過程中形成的風險壓至最低水平，以在短時間內彌補虧損。針對大型集團、高盈利企業，可采用兼并、匯總、合并納稅等方法，降低納稅重負，獲得過更大的經濟效益，并保證利潤配置的科學性。

3 優化企業財務管理工作中納稅籌劃效率的措施

3.1 企業對納稅籌劃意義有更深刻認知

企業管理者應樹立長遠發展的戰略思想去解讀納稅籌劃工作開展的意義，特別是針對那些中小型企業而言，因為規模小、業務運行時間短暫、在市場中未能站穩“腳跟”，勢必會造成其缺乏充足的納稅籌劃工作經驗。企業管理者在理解納稅籌劃必要性的基礎上，應引導財會人員深度探究國家相關部門頒發的稅收政策，給予稅收籌劃工作運行狀況高度重視。另外，企業也應結合自體短期、長期發展目標，制定一套切實可行的稅收籌劃工作體制，以保證納稅籌劃工作運行的規范性。

3.2 設定合理的稅收籌劃目標

稅收籌劃和企業日常業務之間存在明顯相關性，這就要求企業財務管理稅收籌劃過程中，一定要立足生產經營實際，明確適合自身持續發展的稅收籌劃目標，以保證稅收籌劃工作運行方向的明確性、合理性。

3.3 給予納稅籌劃風險高度重視

在任何規模、類型企業發展過程中，財務風險是難以完全規避，但是企業可合理應用稅收籌劃這把“利刃”，給予稅收籌劃風險高度重視，并洞察風險成因，制定切實可行的應對計劃，以減少或規避企業后續財務管理中相同或相似風險的出現。這主要是因為一旦有稅收籌劃風險延伸出來，將會對企業的社會形象造成很大“折損”。這就要求企業財務管理人員在實踐工作中，給予稅法一定關注，加強對財務業務運行狀況的自我審核，及時發現財務管理中存在的隱形風險，采用適宜的規避措施。

4 結束語

財務管理是企業管理的重要構成，而納稅籌劃是財務管理工作中的重要組成部分，體現了納稅人對稅法的合理、巧妙應用。在企業財務管理過程中，深度貫徹落實納稅籌劃應用與實踐活動，能協助企業在既定的納稅環境中達成企業財務管理目標，減輕賦稅壓力，這是推動現代企業持續發展的重要舉措。