政府會計制度改革對高校固定資產并賬問題的影響分析

文/饒紅玉，廣東生態工程職業學院

1 政府會計制度改革

根據財政部發布《關于貫徹實施政府會計準則制度的通知》獲悉，2019年1月1日起，政府會計準則制度將在全國行政事業單位全面推行，各級別的財務部門均忙于研討進修最新的會計準則與制度。而在學習政府會計準則和制度之前，勢必先要了解為什么要進行政府會計制度的改革才能更好地進行后面地行動，原因在于只有充分了解會計事務對國家層面的影響，明確了重要性，才能在激發學習的動力和熱情。

1.1 政府會計制度改革的需求

我國的財政收支預算的表示為逐級財政匯總得出的最終數據。現如今我國財政核算與現行的財政制度密不可分，相互交融，問題在于我國政府改革之前實行的制度在是以實現收付制為奠基石的預算會計體系，并未形成真正意義上系統的政府會計制度，因此表現為在編決算僅僅表現預算的收支結余。

與之形成對比的是，站在國際化視野的角度，許多發達國家的政府治理層面都相應提出了要求政府會計質量的提升，也就是說有迫切的需要去建立權責發生制為核心的核算制度與報告制度。而在報告中，我們可以發現，在2015—2016年度，經合組織的成員國里面有超過半數的國家把權責發生制作為其年度財務報告的編制基礎，并且有十分之一的國家正在走向權責發生制的路程。

站立于十九大報告所提出的建立全面、規范、透明、約束有力的預算制度的要求，要實行全面實施績效管理，實施績效管理，提高行政效率，必須從財務報告，財務數據來分析和總結，否則便沒有說服的依據。而現如今，我國的經濟總量世界排名第二，我國對相當巨大的經濟體量的資源加強管理難度不可小覷，為了更好的邁出健康的發展步伐必須適應實際形勢，轉變政府職能和制度，這也表明合適的政府會計制度存在的合理性。

更為重要的是，現存收付實現制的政府會計制度無法適用于發展的經濟形勢，無法反映各個層面國家的資產和負債的實際現實，因此，是需求推動了政府建立以權責發生制為基礎的政府會計準則和制度。

1.2 政府會計制度改革的推進流程

2013年11月，黨的十八屆三中全會在財務領域的國家層面提出建立深化財政制度改革，重點強調了要“建立權責發生制的政府綜合財務報告制度”。

2014年12月，新版《預算法》則針對各級政府財務部門提出了按年度編制以權責發生制為基礎的政府綜合財務報告的全新要求。

2014年12月，國務院批準《權責發生制政府綜合財務報告制度改革方案》，正式確立了我國會計改革的方向，表示為指導思想、總體目標、基本原則、主要任務、具體內容、配套措施、實施步驟和組織保障。

2015年10月，財政部發布第78號令《政府會計準則——基本準則》。

2017年10月，國務院發布了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》。

2018年2月份，財政部印發了《<政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表>與<行政單位會計制度><事業單位會計制度>有關銜接問題處理規定》。

我國政府有條不紊，循序漸進地對政府會計制度進行深化改革，是為了通過建立科學、統一、規范的政府會計體系，真實直觀地反映整個國家“家底”、績效及預算執行情況，方便后續決策。

2 高校固定資產并賬問題

微觀來說，高校固定資產并賬也是為了加強對固定資產的管理和監督，直觀地表現資產與負債賬實相符，對賬方便。所以說對于高校來說，這是一次翻天覆地的變革，不僅能夠幫助改善固定資產長期與大賬不符情況，而且可以幫助評估償債風險，控制資產負債率，提高籌資決策地科學性和有效性。然而，現實總是與理想不能一一對應。在具體處理的過程中，我們發現依舊存在不科學和不符合會計基本細則的部分，主要表現以下的幾個方面。

2.1 固定資產賬務核較隨意，規范性差，固定資產并賬工作難度不可小覷

目前長期以來，高校普遍存在固定資產賬核算不規范的現象，經營觀念落后，內部控制管理較寬松，法律意識淡薄，導致并賬難度的加大。

2.1.1 住宅工程項目難以與基建賬剝離

由于住宅工程所用地資金包含在在基建大賬核算的范圍中，要想與大賬分離十分困難。原因在于住宅工程資金與高校基建資金被安排在同一銀行賬戶中，因此我們在會計分錄中也參考著使用“基建撥款”的會計科目核算，導致分離難度加大。不可忽視的現實因素是住宅工程往往時間跨度非常長，如若要進行賬務清理，工作任務十分艱巨。

2.1.2 有一部分比例的在建工程在工程結束以后并未實行竣工決算

例如超過半數的高校基建工程在交付使用以后并未作竣工決算，導致了一個很嚴重的問題，即仍在建筑安裝工程投資等賬目掛賬，而會計人員在會計周期并賬時，下屬金額轉入大賬的在建工程項目，引發以下問題。一實施“在建工程”中反映的賬面信息極其誤導信息使用者，但其實卻不能和賬目相符。二是基建工程一般涉及的工程金額較大，并未算入固定資產會忽視進行資產折舊，導致高校資產價值虛增。

2.2 高校對新制度理解有差異，并賬數據不準確

2.2.1 將“預付工程款”計入“在建工程”不符合科目性質和經濟內涵

在新制度中規定，預付工程款科目借方余額月末或年末應該轉入大賬的在建工程——基建工程科目，但實際上它們的經濟含義卻不是完全相同的。原因在于在建工程核算的內容其實是實際支出并且已經形成實際工程成本的項目。而新制度中將預付工程款轉入大賬的在建科目，不單不符合兩者的經濟內容，而且與會計科目的性質不符。而更為重要的是在建工程的屬性有形資產，預付工程的屬性則是債券，會計實務中直接將它們合并到在建工程，并不符合并賬原則，這樣會出現一定的偏差。

2.2.2 超過一定比例的高校未實行賬賬核對

直接合并“其他應收款”和“其他應收款”的余額，不能實現賬賬相符。更重要的是，個別高校將已經交付使用的資產余額簡單粗暴地轉入大賬中的固定資產下屬，這兩種情況都沒有剔除內部情況，導致合并后資產負債表種的表面數據大于實際數據。

2.2.3 實際情況中，要分清“基建撥款”結賬結余資金是否計入同級財政補助和計入非統計財政補助有一定難度

在現實生活中的會計工作，財政部門不管控基建賬戶的資金收支，而是等學校資金周轉完成以后再調還給基建賬戶的方式來進行資金調度，這樣會出現一個問題，在實際支出時較難將已經列為一個整體的資金來源一一對應，也就難以按資金來源劃分清楚各自的結轉結余。

2.2.4 合并下屬項目中，“高校基金”的歸屬未反應新規定內容

若基建基金支出是借款。這種情況下，一方面不僅提高了非流動性資產的占比，另一方面加多了非流動資產基金項目，也就是說列入了支出，可是會導致只有支沒有收，因此一般用基建基金補足支出。基建支出假如是通過銀行借款，事業基金金額總是小于0。但要是用借款組成非流動性資產，超過半數的學校在計算“非流動性資產基金”時都會減去這一部分，也就是為什么借款基建支出沒有增加非流動資產基金的原因，致使非流動資產基金未能真正反映非流動資產占用資金，只能單純讓事業基金不出現較大負數。

3 政府會計制度改革對高校固定資產并賬問題的影響

3.1 提高固定資產價值標準，縮小核算范圍

固定資產的價值標準提升了。舉個例子，假設一般設備單位價值調整為2000元以上，專用設備單位價值調整為2500元以上，雖然單位價值未夠到規定標準，但若其是年限超過1年的大批同類物資，也會一并算入固定資產核算和管理，這樣更好地適應了高校教學和科研工作的實際需要。多方面考慮了高校實際情況和差異性，縮小了固定資產的核算范圍，有層次性地提升了固定資產的核算和管理水平。

3.2 進一層地提升高校固定資產的會計核算的規范水平

設立了“非流動資產基金”賬戶，廢除原本的“固定基金”賬戶。 新增“累計折舊”賬目，使用年限平均法或工作量法計算折舊，利用固定資產的累計折舊這個備抵賬戶，可以直觀反映出固定資產的賬面價值，有助于在合適的范圍內確定高校教學教育成本。同時有利于會計內部管理和會計控制，提高了會計信息資料的正確性和可靠性，有助于維護高校財產的安全完整，按照既定的方針貫徹執行，為審計工作的順利進行打下基礎，對各環節的有效控制，提前預防徇私舞弊的行為。

加強了對應收賬款的管理，通過有效的財務分析控制防范壞賬風險，在已經發生壞賬的情況下，盡可能彌補已經發生的損失，改善高校的經營狀況。

提升了對固定資產重要性的認識，改變傳統對固定資產的忽視觀念，清算合適資產，摸清具體的財務狀況，達到資源優化配置，降低成本的效果。