分析研發費用的稅收優惠與會計核算

卞毅

摘 要：本文主要以研發費用的稅收優惠與會計核算為重點進行闡述，結合當下社會體制發展趨勢為依據，從研發費用的界線和管理、研發費用的稅收優惠與會計核算方式、研發費用的稅收優惠與會計核算思考幾個方面深入說明并探討，旨意在為相關研究提供參考資料。

關鍵詞：研發費用 ?稅收優惠 ?會計核算

一、研發費用的界線和管理

（一）研發費用的界線

企業開展的研發活動應該對研發費用加以會計核算的計算，且基于會計核算的研發項目區域應該大于先進企業肯定和稅前加計扣除的優惠部分。稅前加計扣除研發費用申報立項期間應該關注以下：其一，若國家部門以及世界性組織行業具備一定的研發資質，對應的研發項目應該較好與先進技術的研發標準;其二，若不能保證研發活動的現實價值充分發揮，需要結合創新的針對性、資料引進的合理性以及知識產權形成的有效性進行分析，也就是說要想確保研發活動足夠科學，需要將企業的生產環節和研發環節進行結合，進而研發項目。

（二）研發費用項目管理

企業在研發費用項目的管理上可以執行課題管理機制，企業應該全方位的創建較為獨立的項目研發單位，基于國家規劃的重點以及先進技術，創建較為完善的項目研發體系，確定企業長久的研發目標。同時開展項目研發籌劃工作，不管是有針對性的生產還是臨時創新的項目，都需要在技術創新者申請之后對項目研發內容進行評價，明確研發項目的管理內容，即明確項目研發的主題、項目研發的途徑、項目研發的時間、項目研發的工作人員以及項目研發的費用等。此外企業在進行決策之前應該和會計機構進行溝通，把項目研發涉及的相關技術、材料以及產品等都納入到研發項目計劃方案中。

二、研發費用的稅收優惠與會計核算方式

（一）關注人工費用核算的設置

企業中的人才作為企業技術創新的發起者，也是影響技術創新效率的關鍵因素，其在企業的研發費用中占有較高的比例。針對項目的費用，涉及的會計核算以及高薪企業肯定口徑存有較大不同，體現在人員肯定以及薪酬項目的整理方面。在現實的會計核算中需要設計與工資薪酬相關的核算方案，把稅前加計的情況進行比較。

（二）關注固定資產以及無形資產推銷費用的設置

針對研發費用，稅前加計扣除以及會計結算存在的差異也較大，在實際的會計核算中可以依據設備折舊費用為核心對會計核算項目進行處理，之后和稅前加計扣除以及高薪企業肯定標準進行對比。此外，無形資產推銷需要分別核算項目研發的無形資產以及項目研發的非專業無形資產，由此借助非專利技術以及研發軟件對推銷費用進行全面核算，臺胞證研發費用會計核算的質量。

（三）關注中試以及試制核算的設置

針對企業內部的中試以及試制費用的核算工作，應該和中試過程以及生產過程進行區分，針對中試產品的模具以及工藝設備等按照原計劃轉給生產機構或者對外轉讓，記錄管理費用。此外在費用核算過程中，應該依據賬面的價值做出處理，不可以直接去除研發費用，防止研發費用會計核算出現問題。

三、研發費用的稅收優惠與會計核算思考

（一）研發途徑的選擇

研發費用的途徑影響著加計扣除的具體對象。稅前加計扣除針對研發費用的途徑判斷不只是和法律形式相關，還與法律的實質有較大關聯。所謂的自主研發費用，就是研發效果被企業單獨占領，研發企業在某一個納稅年度期間真實的發生研發費用可以借助加計扣除方式進行處理;合作研發，就是指研發效果被合作雙方共同享有，合作雙方按照應該承擔的研發費用進行加計扣除;針對集團形式的費用研發，其研發項目的效果被集團公司享用，本質上涉及的研發費用，應該結合簽訂項目的合同內容進行集團成員的費用分攤工作。由此通過自主研發、合作研發以及集團研發途徑，便于會計核算工作的開展。

（二）研發過程以及生產過程的區分

企業進行的研發過程可以總結為全新類型以及改進總類，也就是說借助項目設計、立項以及量產階段的目標內容，對研發項目進行整體規劃。通常來講量產之前都屬于研發過程，而量產之后包括軟件產品獲得登記證書、藥品研發獲得新藥證書等可以歸屬于生產過程，在確保研發過程以及生產過程的足夠科學之下才可以有效的保證企業研發項目的經濟效益。

四、結束語

綜上所述，研發費用對應的稅收優惠以及會計核算為每一個企業管理者需要重點思考的問題，企業管理者需要采取科學的方式制定研發項目費用的會計核算方案，不斷增強企業自身的綜合實力。