關于會計模式的未來發展趨勢—事項會計

劉超群

以價值為基礎的現行會計模式作為當今會計記錄的根本，在會計的計量和記錄中發揮著重要作用。但是隨著會計環境的不斷變化，以價值為基礎的現行會計模式的弊端日益顯現，究竟采用何種會計模式成為當前人們思考的重要方面，并引導著會計的整體發展。

目前財務會計模式在現實的應用中存在著明顯的缺陷，畢竟在當前會計內環境和會計外環境的有機結合下，會計環境一旦發生變化，財務會計模式并不能夠適時得去適應這些變化。雖然產生了會計的本質和職能，并在會計目標的指引下，有了新的會計程序和方法，并最終通過報表來體現會計信息，但是這種會計模式并不能很好地反應真正的企業價值。因此又有許多會計研究學者站在新的立足點上，提出了事項會計的理論，這給與人們新的啟發點。

會計模式是指對一定社會環境下會計活動的各種要素按照一定邏輯進行綜合描述，反映各種要素基本特征及其內在聯系與結構形式的有機整體。其組成要素包括：會計目標模式、會計管理模式、會計規范模式、會計核算模式、會計報告模式、會計監督模式和會計教育模式。而今這些模式都是建立在以價值為基礎的現行會計模式的基礎上進行的。

但是在很多情況下，這種會計模式并不能非常真實全面得將會計過程中的價值反映出來，存在一定的弊端。

1. 在以價值為基礎的現行財務會計模式下，企業更偏重于揭示存貨、機器設備等有形資產價值的披露，而對知識資本、人力資源、自創商譽等無形資產價值的財務信息揭示不足。無形資產的相關信息反映了企業未來的潛力、發展前景，非常有利于財務信息使用者的經營決策。如果不對這些信息進行充分披露，將會影響到會計信息的公允性和適當性。

2.在現行財務會計模式下披露的信息偏重于財務信息，而對非財務信息的披露不足。非財務信息不僅是企業管理者的有關政府部門了解企業，并加強對企業管理所需要的信息，也是投資人、債權人等其他利害相關者分析企業未來發展前景所必須的信息，缺少了這部分信息，無法對企業的經營活動作出全面揭示。同時，許多非財務信息可以提升企業的形象和社會地位，贏得民眾的認可。

3.現行財務會計模式偏重于反映企業歷史經濟活動的財務信息，而對未來經濟活動的披露不足，缺乏前瞻性財務信息對經營業務風險性和不確定性的反映。隨著我國資本市場的日益發展和完善，不確定性信息比以前更多、更突出，投資者和潛在投資者需要的是企業的前瞻性財務信息和預測性財務信息，這些能夠反映企業未來財務潛力的信息對會計信息使用者來說更為重要。

4.現行財務會計模式很少涉及社會責任方面的內容，不能全面反映企業所承擔的社會責任履行情況，忽視了企業與周圍環境的關系方面的信息，只側重于反映企業自身的經營業績。

5.現行財務會計模式不能完全解決20世紀70年代初出現的衍生金融工具的確認、計量及報告問題，在財務報表中未予列報，僅在報表附注中加以說明。這種附注說明通常是比較粗糙的，這會帶來兩種后果：一是企業管理當局對企業運作衍生金融工具管理控制不足，給企業帶來很大的經營風險，甚至招致巨額損失。二是投資者、債權人、股東等外部利害關系人缺乏企業衍生金融交易的有關信息，無從了解企業的財務全貌，極不利于他們的決策。

事項會計構筑于會計事項基礎之上，按照事項會計的觀點，事項是指可以觀察到的，亦可用會計數據表現其特性的基本活動、交易和文件。事項會計的核心就是將事項作為會計分類的最小單元，即事項會計的會計要素就是事項本身。在日常核算中，僅把各項交易活動的事項進行存儲、傳遞而不進行會計處理。會計信息用戶根據各自的需要，對事項信息進行必要的積累分配和價值計量，最終將事項信息轉化為適合用戶決策模型的各種會計信息。

事項會計信息收集的范圍要遠遠超過傳統財務會計的范圍，它能夠涉及到與信息使用者決策相關的會計主體的所有經濟活動，包括那些難以計量的、不影響現時資產和權益構成的事項，如生產力、質量、擔保、合同執行情況和租賃等。事項會計的信息列示方式與傳統財務會計不同，它要求較少的匯總，盡量提供與經濟活動相一致的原始信息。至于如何將經濟活動的原始信息運用于決策之中，則依靠會計信息用戶自身的選擇，按照各自的需求將企業提供的原始會計信息進行匯總、分析和評價，將原始的事項信息轉化為適合于決策模型的會計信息。

傳統的財務會計報表數據融入過多的會計人員職業判斷，原始數據較多，而匯總數據較少，便于信息用戶從原始數據中選擇自身所需要的信息。而今隨著網絡的廣泛普及和財務軟件的高速發展，通過網絡搜集相關數據，根據不同的事件驅動相應的過程處理程序，為事項會計的普及和發展奠定了基礎，成為新時代下會計發展的方向。

隨著互聯網的出現，將事項會計與網絡會計聯系起來，帶來了IT產業以及全球經濟和社會的重大變革，其中對企業的影響是最為直接和深遠的。網絡將成為會計發展的必然趨勢。首先，電子商務成為網絡時代的交易方式和企業生存方式;其次，企業經營和管理信息都以電子方式運行，實現數字化管理;再次，網上企業、國際企業、虛擬企業等新的企業形式開始出現，新的經濟形態如直接經濟、網絡經濟等逐步形成。互聯網對經濟業務和會計環境的巨大變革，必然要求財務會計模式進行相應改革，那就是網絡會計。網絡會計憑借其先進性和對環境的適應能力，成為會計發展的必然趨勢。將其與事項會計聯系起來，能夠反映經濟活動的復雜性和多層性。（作者單位：青島黃海學院）