新財會制度下企業財務會計內部控制體系的建立

吳悠

新財會制度要求企業做好財務審計、風險評估、預計風險等工作，但是在實踐中內部控制體系缺失、財務人員素質有待提升、審計機構缺失等問題突出，需要從人力培養、控制體系構建、審計機構構建等方面加以完善，以便促進企業管理運營質量和效果。

一、引言

《企業會計制度》第二章明確指出，企業要定期或者年終對各項資產進行全面檢查，并根據謹慎性原則的要求，合理地預計各項資產可能發生的損失。資產損失的預計和風險把控都與企業財務會計內部控制有關。但是在企業經營中，內部控制體系缺失、財務人員素質有待提升、審計機構缺失等問題仍然普遍存在，企業需要從內部控制、審計機構、人員素養等方面加以完善，以便促進企業發展和進步。

二、新財會制度下企業財務會計內部控制體系的問題及原因

以樂視為例，2004年成立，采用“平臺+內容+終端+應用”模式，2016年業績突破219.87億元，在表面風光的同時，卻存在巨大的財務危機，拖欠手機供應商150億元，60%版權費未付，導致賈躍亭2017年7月辭職，樂視股票大跌，其中緣由令人深思。

（一）財務人員職業素養有待提升

財務人員工作效率和的快慢與否，能力水平高低能否，都與企業財務管理培訓有關。但是在實踐中，部分企業財務管理培訓局限于財務管理人員的會計證的繼續教育，而對于其他的會計核算、資金管理、制度構建等方面的學習相對比較匱乏。以C發展公司為例，4名財務管理人員除了繼續教育之外，再無其他途徑提升知識和技能。而在信息時代下，財務管理方式、財稅知識、制度變更等變化較大，若是財務管理人員不具備這些技能，就不能滿足實際需求，就會導致會計核算出錯率上升。公司的項目談判到合同實施，都需要財務管理人員參與，對各個財務支出細節進行把控，若是其財務知識技能有限，必然會增加企業成本支出，提升合同風險，嚴重影響公司發展和運營的。

（二）風險評估缺失

風險評估是企業財務管理內部控制的重要所在，事關企業財務會計內部控制的質量和效率，需要加以重視。樂視盡管提出生態模式，但卻沒有提升新的高度，其創新業績和盈利都呈現負向發展，表明經營目標出現不足，未能合理評估企業承擔風險。風險評估缺失主要體現在以下幾個方面：第一，風險意識不強。部分財務管理人員對于經營政策、法律、合同等風險，認識不夠，沒有相應的防范措施，難于有效地應對風險。第二，風險評估體系缺失。風險評估體系構建，需要企業投入大量的人力物力財力，許多中小企業為了節省成本支出，不構建風險評估部門，將企業風險評估外包或者虛設風險評估人員，難于保證風險評估質量和效率。在現有的風險評估中，多以事中評估和事后評估為主，需要加強事前評估公工作。第三，評估人員非專職人員。部分企業在風險評估構建上，參與人員屬于身兼數職的人員，兼職從事風險評估工作，在多項工作積壓下，難免會影響風險評估的質量。

（三）監督機制的缺失

審計部門和財務部門兩者職權未劃分，表明其監督機制構建有問題。樂視審計部門偏少，且不能完全開展審計工作，內審職能不能履行，其獨立性和監督性遭受質疑。工作底稿嚴重缺失，很大程度擺脫不了舞弊嫌疑，必然影響審計工作的開展。

（四）內部管理機制有待完善

樂視股票面臨退市其重要原因之一就是內部管理的缺失。企業內部管理機制有待完善，主要體現在以下幾個方面：第一，制度不全面。內部控制制度不夠全面，還未覆蓋企業管理經營的方方面面，沒有滲透到各個業務領域當中，未落實在每個員工身上，使得內部控制制度的企業公信力下降。第二，工作秩序混亂。財務管理實踐中，核算不實導致會計信息失真、印章分管制度缺乏內部牽制、財務審計工作一人包辦等問題是中小企業財務管理常見問題。2016年11月，賈躍亭首次承認樂視董事會下設審計、戰略等委員會，但是缺乏預算機構、風險評估、績效考核部門，而且財務和審計一體，權責不明確，影響樂視運營管理。第三，監管機制的缺失。企業部分管理層缺乏法制觀念，不重視內部管理，忽視內部管理各個部門之間缺乏有效的協調和牽制機制，容易出現虛報利潤、惡意逃稅等問題，嚴重影響財務管理質量和效果。

三、新財會制度下企業財務會計內部控制體系的對策

（一）提升財務管理人員職業素養

財務管理人員作為財會內部控制的實施者，提升財務管理人員專業知識和技能，強化其專業素養，能夠有助提升企業經營管理質量和效率。企業經營目標、核算機制、業務運作都是以人作為中心，需要樹立人本理念，強化財務管理人員的專業培訓和專業技能考核，推動企業財會管理工作的提升和進步。實施以人本理念，要求企業考慮員工在內部控制的作用，通過提升員工綜合素養、道德水準、法規意識，以此提升內部控制質量。財務管理人員的內部控制素養的提升，是企業內部控制的保障。企業要構建內外培訓機制，不斷提升財務管理人員職業素養。在內部培訓上，定期組織員工進行制度學習、技能學習、政策學習等，提升員工風險意識，強化員工內部控制知識和技能，強化其崗位職責，有效地保證財務管理質量和效果。在外部培訓上，應該根據員工的具體表現，為其提供進修機會和平臺，使員工綜合素養與時俱進，滿足時代發展需求。

（二）建立風險評估體系

在內部控制五大要素中，風險評估處于關鍵位置，是實現企業內部控制的依據，是企業實施內部控制行為的前提。企業要根據自身情況，對企業業務行為、管理方式進行風險評估，構建風險識別、風險分析、風險應對等風險評估體系。從企業長久發展角度來看，健全風險評估體系，非常有必要。一是企業經營規模不斷擴大，不定性因素增加;二是政策、法律變化較大，增加了企業經營風險;三是人為、非人為的管理因問題是有所存在的，需要加以防范。泰達股份作為一個綜合性公司，其業務覆蓋面廣，內外環境變化大，構建風險評估體系顯得尤為重要。既要從企業發展需求的角度出發，規范經營管理的業務操作流程，重點領域重點把控，強化崗位人員的風險管控能力培訓，構建風險評估小組，對企業定期進行風險評估，落實風險控制責任。當然，在外包業務推行下，由第三方對企業內部風險評估，并實施風險評估結果，有限地提升企業管理質量和效率。

（三）完善內部控制體系

首先，構建控制機制。控制機制的構建，要從企業實踐出發，完善控制制度，規范控制行為，授予職能部門相應權限，實施相互監督制約機制，不同部門監督不同部門的經濟業務行為，實現權力制衡，避免權利集中，避免一人多職。其次，實行預算控制。企業在開展經濟業務應該由財務管理人員實施財務管理預算，并由領導機關審批方可加以實施。預算控制，是以一定的經營目標作為前提，明確各方職責，核對實際支出與預算支出之間的差距，若是出現嚴重偏離，應該追究執行者的相關責任。最后，強化實物控制。企業資產是企業內部控制的主要對象，目的是避免和遏制企業資產被個人挪用、占有等的不法行為，保證企業資產處于法律、制度等保護之下，避免造成企業不必要的損失。規定相應管理人員才能接近現金、存貨等，而其他人員不得接觸。為了避免財務損失，還應該定期進行財產清查，保證賬單與實物相符。一旦發現問題應該及時加以解決。

（四）構建內部審計機構

企業在條件允許的情況下，企業要構建內部審計機構，強化審計工作的獨立性，分配人員從內而外加強對財務管理工作的審計，保證財務管理的質量和效率。內部審計機構在設置過程中，應該賦予充分權利，由最高權力機關直接領導，保證其在進行審計工作不受束縛。內部審計機構對于企業而言，是內部控制的有效工具，其工作職責不局限于審核會計賬目，而是評價、稽查內部制度完善和各部門執行情況，并向最高權利機關提出報告，保證企業內部控制和執行有效地進行，提升企業內部管理效率和外部競爭實力。

四、結語

企業財務會計內部控制是企業經營活動的關鍵所在，是提升企業資產合理合法的有效方式。企業財務內部控制的根本目的是強化企業管理質量，實施分權管理，保證財務會計信息的真實合法。內部控制是現代企業對經濟活動采用的一種控制機制，貫穿在企業經營的各個方面。從企業實際情況角度來看，企業財務會計內部控制制度還未完善、財務管理人員綜合素養等問題表現突出，尤其是近些年的樂視是典型案例，需要從內部控制、審計機構、人員素養等方面提出意見和建議，以促進其發展和進步。（作者單位：江西財經職業學院）