淺析上市公司內(nèi)部控制管理主要問(wèn)題及對(duì)策

楊勁松

內(nèi)控管理成為了當(dāng)代企業(yè)管理重點(diǎn)研究的課題，內(nèi)控管理的有效性，直接關(guān)系著企業(yè)的對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急處置能力，內(nèi)控管理能夠使企業(yè)得到有效的內(nèi)部控制從而有力保障企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的生存和發(fā)展。本文通過(guò)對(duì)上市公司進(jìn)行科學(xué)分析內(nèi)部控制管理體系中存在的諸多常見問(wèn)題，從而提出通過(guò)內(nèi)部控制的方法有效解決上市公司存在的諸多缺陷，為了能夠使上市公司能夠?qū)鹘y(tǒng)的管理思想進(jìn)行轉(zhuǎn)變，提高上市公司管理的站位，充分發(fā)揮出內(nèi)部控制所具有的評(píng)價(jià)與監(jiān)督職能。

一、上市公司內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善

上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)于集中，股權(quán)的結(jié)構(gòu)不夠科學(xué)、上市公司內(nèi)部決策機(jī)構(gòu)代位行使屬于國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)或地方人民政府的國(guó)有股相關(guān)職責(zé)及權(quán)利、缺少對(duì)獨(dú)立董事的有效監(jiān)督和管理、監(jiān)事會(huì)由于缺乏必要的權(quán)威性而最終成為了擺設(shè)、一把手說(shuō)了算的一言堂情況較為普遍……上述問(wèn)題的存在，使得我國(guó)大多數(shù)上市公司雖然表面上建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但在進(jìn)行實(shí)際法人治理的過(guò)程中有效性就大打折扣。我國(guó)資本市場(chǎng)起步較晚，與西方成熟資本市場(chǎng)比較相對(duì)落后，現(xiàn)代企業(yè)管理的理念在企業(yè)日常的經(jīng)營(yíng)管理中有待提高，管理制度沒有與時(shí)俱進(jìn)缺乏一定的科學(xué)性，并且制定的管理制度也不夠完善存在諸多漏洞，導(dǎo)致了上市公司內(nèi)部控制的先天缺陷;由于審計(jì)領(lǐng)域有限、采用的審計(jì)方法過(guò)于單一、審計(jì)的效果不突出、內(nèi)審人員培訓(xùn)機(jī)構(gòu)匱乏導(dǎo)致內(nèi)審人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德修養(yǎng)等問(wèn)題又造成了上市公司內(nèi)部控制的后天不足。

（二）對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)和重視不夠

上市公司普遍對(duì)內(nèi)部控制重視程度不夠，對(duì)內(nèi)部控制的重要性知之甚少，部分公司甚至沒有建立健全確實(shí)可行的內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制制度在企業(yè)中處在形同虛設(shè)的狀態(tài);由于缺乏對(duì)內(nèi)部控制理論的了解和科學(xué)系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，對(duì)內(nèi)部控制的內(nèi)容、目標(biāo)和原則沒有進(jìn)行正確的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致這些上市公司都不同程度存在影響內(nèi)部控制管理的因素存在，難以控制風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制、監(jiān)管不到位、體制不暢通等一系列問(wèn)題。在我國(guó)，上市公司一方面在內(nèi)部控制管理體系中缺乏行之有效的相關(guān)性、合理性及科學(xué)性，尤其是缺乏對(duì)內(nèi)部控制管理進(jìn)行有效的約束，甚至沒有專業(yè)人員負(fù)責(zé)監(jiān)督執(zhí)行相關(guān)的規(guī)章制度，這就導(dǎo)致了內(nèi)部控制管理在執(zhí)行上缺乏有效的措施保障，制定的內(nèi)部控制制度失去了應(yīng)有的作用。另一方面，上市公司內(nèi)部控制中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)知和風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)的偏差問(wèn)題也是制約內(nèi)部控制有效性的重要因素。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的高速發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈環(huán)境，上市公司將不可避免的面臨周期性的結(jié)構(gòu)調(diào)整和系統(tǒng)性的戰(zhàn)略調(diào)整兩種壓力。上市公司一般來(lái)講企業(yè)規(guī)模比較大、資金非常雄厚，正常運(yùn)轉(zhuǎn)中的上市公司不會(huì)因?yàn)橘Y金問(wèn)題和金融風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)影響到公司發(fā)展，但是如果上市公司對(duì)于相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理沒有給予足夠的重視，風(fēng)險(xiǎn)控制出現(xiàn)了缺失，也可能引發(fā)巨大的危機(jī)。

（三）內(nèi)控評(píng)價(jià)體系不健全

完整有效的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系要求企業(yè)結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和日常管理要求，從企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 、控制活動(dòng)、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督等相關(guān)要素入手，在遵循全面性、重要性、客觀性原則的基礎(chǔ)上確定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體詳細(xì)內(nèi)容，建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的核心指標(biāo)體系，對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。受企業(yè)對(duì)大的外部市場(chǎng)環(huán)境的影響以及相關(guān)行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)了解的限制，在制定上市公司內(nèi)部控制管理時(shí)往往在設(shè)計(jì)層面存在不同程度的設(shè)計(jì)缺陷，如缺乏科學(xué)的認(rèn)定缺陷標(biāo)準(zhǔn)，將重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷認(rèn)定的不夠合適，就會(huì)導(dǎo)致上市公司對(duì)存在的相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)重要程度的認(rèn)識(shí)與處置方式出現(xiàn)誤導(dǎo)。另外，內(nèi)控評(píng)價(jià)目標(biāo)樣本的選擇、樣本的數(shù)量、測(cè)評(píng)的方法及測(cè)評(píng)的頻率等因素不同，最終的內(nèi)控評(píng)價(jià)結(jié)果也不一樣。同樣的，上市公司即便是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)相對(duì)比較科學(xué)、合理，但在上市公司實(shí)際運(yùn)行過(guò)程中沒有嚴(yán)格按照內(nèi)部控制設(shè)計(jì)所規(guī)定的意圖執(zhí)行，內(nèi)部控制運(yùn)行與內(nèi)部控制設(shè)計(jì)相互出現(xiàn)了脫節(jié)，同樣也會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部控制不能夠有效實(shí)施，不能達(dá)到理想的控制上市公司的目標(biāo)。

（四）內(nèi)部審計(jì)作用發(fā)揮不夠

內(nèi)部審計(jì)是上市公司一項(xiàng)獨(dú)立性很強(qiáng)的管理工作，同時(shí)也是內(nèi)部控制的重要組成部分，它在整個(gè)內(nèi)部控制活動(dòng)中有著舉足輕重的作用。就目前來(lái)看，大多數(shù)上市公司在實(shí)際進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，其具有的相應(yīng)功能并沒有被真正的發(fā)揮出來(lái)，其主要有幾方面原因具體如下：第一，雖然大部分的上市公司內(nèi)部都設(shè)有審計(jì)管理、組織審計(jì)的機(jī)構(gòu)，如審計(jì)部門、審計(jì)委員會(huì)等，但這些機(jī)構(gòu)的性質(zhì)決定了其無(wú)法像外部審計(jì)機(jī)構(gòu)一樣成為獨(dú)立于企業(yè)之外的機(jī)構(gòu)，由于內(nèi)部審計(jì)不具有較強(qiáng)的獨(dú)立性，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的工作中難免會(huì)受到管理層的干預(yù)。第二，內(nèi)部審計(jì)兼具經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)鑒證、服務(wù)目標(biāo)等相關(guān)職能，不同職能的內(nèi)部審計(jì)目的、范圍、方法等全都不一樣，由于在內(nèi)部審計(jì)中存在職能模糊不清，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)效果不夠明顯。第三，內(nèi)部審計(jì)人員缺乏一定的專業(yè)技能，許多公司的會(huì)計(jì)或其他專業(yè)人員兼任內(nèi)部審計(jì)人員，這部分兼職審計(jì)人員大都對(duì)于審計(jì)相關(guān)的知識(shí)和審計(jì)的技能了解和掌握不夠，無(wú)法滿足企業(yè)對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)方面的相關(guān)要求。第四，內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題整改落實(shí)不到位，責(zé)任追究制度及手段缺失，審計(jì)的嚴(yán)肅性沒有得到很好落實(shí)。

二、上市公司內(nèi)部控制改進(jìn)與探索

（一）完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

上市公司要積極參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，及時(shí)調(diào)整公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中尋找并引入戰(zhàn)略投資者，不斷改善公司股權(quán)結(jié)構(gòu)，拓寬市場(chǎng)渠道，努力提升上市公司產(chǎn)品的核心市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。同時(shí)，加強(qiáng)與市場(chǎng)監(jiān)督管理者的溝通協(xié)調(diào)，及時(shí)獲取國(guó)家關(guān)于本行業(yè)的相關(guān)政策指導(dǎo)，為上市公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展提供有效政策依據(jù)。

（二）強(qiáng)化上市公司內(nèi)部監(jiān)督

上市公司要確保內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制行之有效。作為發(fā)揮監(jiān)督職能的監(jiān)事會(huì)要承擔(dān)起應(yīng)有的職責(zé)，保障內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的獨(dú)立性，在條件允許的情況下，適當(dāng)引進(jìn)外部監(jiān)事或獨(dú)立董事。加強(qiáng)獨(dú)立董事及上市公司“懂”、“監(jiān)”、“高”等相關(guān)人員的監(jiān)督管理力度，以此來(lái)強(qiáng)化上市公司內(nèi)部監(jiān)督的相關(guān)職能。

（三）建立上市公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)制

一方面設(shè)立獨(dú)立的上市公司內(nèi)審機(jī)構(gòu)，進(jìn)行充分合理的進(jìn)行授權(quán)，并對(duì)該機(jī)構(gòu)建立獨(dú)立的考核機(jī)制;一方面，通過(guò)內(nèi)部交流與外部培訓(xùn)相結(jié)合的方式，全方位、多渠道篩選和提升上市公司內(nèi)審人員專業(yè)素養(yǎng)，培養(yǎng)并且充實(shí)上市公司內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍;另一方面，加強(qiáng)上市公司內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，完善內(nèi)部審計(jì)工作程序，確保內(nèi)部審計(jì)的嚴(yán)肅性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能。

（四）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

強(qiáng)化上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，在上市公司的內(nèi)部建立完善科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，采用一系列強(qiáng)有力的措施防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。此外，加強(qiáng)上市公司與國(guó)內(nèi)外成熟企業(yè)的交流學(xué)習(xí)，借鑒國(guó)內(nèi)外成熟企業(yè)先進(jìn)的防風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)，提高上市公司風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

（五）健全上市公司內(nèi)控評(píng)價(jià)體系

充分認(rèn)識(shí)和分析上市公司內(nèi)、外部環(huán)境，整合企業(yè)內(nèi)外部資源，合理利用大數(shù)據(jù)時(shí)代的信息技術(shù)等現(xiàn)代化手段，盡可能制定出科學(xué)合理地適合上市公司自身發(fā)展的內(nèi)控評(píng)價(jià)體系并按照內(nèi)控評(píng)價(jià)體系的要求嚴(yán)格執(zhí)行，確保內(nèi)控評(píng)價(jià)體系真實(shí)有效。

三、結(jié)語(yǔ)

在日趨激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)管理觀念，銳意創(chuàng)新已經(jīng)成為上市公司目前激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)條件下生存和發(fā)展的有效途徑。上市公司在今后的發(fā)展過(guò)程中應(yīng)著重加強(qiáng)內(nèi)部控制，科學(xué)地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，注重內(nèi)控人才的培養(yǎng)，建立一套行之有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制以及信息披露機(jī)制，為企業(yè)營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。當(dāng)然，對(duì)于不同上市公司所處的行業(yè)性質(zhì)、市場(chǎng)環(huán)境等方面因素各不相同，內(nèi)部控制的要求和重點(diǎn)自然也不一樣，因此，建立健全一套適合上市公司自身的內(nèi)部控制體系是一項(xiàng)艱巨而富有挑戰(zhàn)性的工作，上市公司內(nèi)部控制研究與探索任重而道遠(yuǎn)。（作者單位：華能瀾滄江水電股份有限公司）