試論企業內部控制體系的搭建與完善

張忠福

內部控制是企業管理中非常重要的一環，企業發展過程中不僅要面對外部的市場競爭，也要預防來自內部的安全隱患，這樣才能保證企業發展的健康性與穩定性。要做好內部控制工作，企業還應當建立起完善的內部控制體系，對企業內部控制的要點進行全方位把握，減少企業發展中內部隱患因素的發生。基于此，本文將針對企業內部控制體系的搭建與完善展開討論。

內部控制工作的開展質量與企業生產經營戰略目標的實現、企業資產的安全、以及企業的可持續發展都息息相關。但當前很多企業由于對內部控制重視度不足，目前企業內部控制體系還不夠完善，導致內部控制的效果并不理想，難以發揮出其在企業發展中應有的積極作用。面對日益復雜和激烈的市場競爭環境，搭建完善的內部控制體系已經成為當代企業的必然選擇。

一、內部控制對于企業發展的意義

（一）幫助企業規避生產經營中的法律風險

近年來，我國不斷加強社會主義法制化的建設，對于任何企業而言，合法合規是一切生產經營活動開展的基礎，一旦企業觸及違法違規的底線，必然會受到法律的制裁，進而對企業的發展造成嚴重的負面影響。內部控制工作的開展，能夠從企業財務數據的分析切入，監督企業資金運行中可能存在的違法違規問題，及時加以制止和糾正，并找出問題產生的根源，由企業對相關責任部門、責任人進行調查和處理，實現對違法違規風險的有效控制，這樣就能夠降低企業生產經營活動中法律風險爆發的幾率，幫助企業在合法合規的基礎上實現長遠發展。

（二）幫助企業有效保障資產安全

企業的發展運營需要一定的資產作為基礎支持，如不能充分保證企業資產安全，就可能導致企業資產的流失，不僅給投資者、股東造成利益損失，也將極大限制企業應對市場競爭的能力，甚至導致企業在風險沖擊下走向破產倒閉。內部控制的實施，本身便具有監督企業資產運行風險的作用，通過一系列有效的內控措施運用，將能夠幫助企業實現對資產安全隱患的提前分析、全面監督、有效預防，減少不必要的資產損失，更好的保障企業資產的安全性。

（三）幫助企業做好發展戰略決策

企業發展戰略決策的制定關系著企業的發展走向，如決策缺乏科學性就可能導致企業面臨巨大損失，還可能使企業在競爭中落敗，失去有利的市場地位。財務數據反應企業資金資源運行的真實情況，從中也可以了解企業發展的現狀和趨勢，這些對于企業發展決策的制定將能夠起到重要的輔助作用。但如果出現財務信息失真，就可能對企業決策造成誤導，導致企業所作的發展戰略決策不符合企業自身實際，影響企業發展的安全性。內部控制的實施，有助于保證財務信息的真實性、完整性、可靠性，避免財務信息失真的不利影響，進而幫助企業做出正確的發展決策。

二、當前我國企業內部控制體系中存在的問題

（一）企業內部控制制度不完善

內部控制體系中非常重要的一部分就是內控制度，這也是內部控制工作開展的指導依據。但我國當前很多企業在內部控制制度的建設上還存在不足，內部控制制度不完善，對于內部控制的要點不能夠有效明確，內部控制責任劃分也不夠清晰細致，導致內部控制工作的實施帶有一定的盲目性，不能夠及時發現企業發展的內部風險因素。在出現問題時，還常常由于責任不清而導致企業內部各部門及相關人員之間相互推諉，為責任界定和事后補救帶來制約。此外，也有一些企業雖然建立了較為成熟的內部控制制度，但在相關內部控制工作落實上，卻沒有建立配套的監督保障機制，導致企業內部控制措施的落實缺乏實效性，內部控制工作的開展形式化問題嚴重，難以發揮內部控制的實際作用價值。

（二）未建立有效的反舞弊機制

舞弊現象不僅會給企業資產造成損失，也可能誘發其他重大風險，在內部控制中對于舞弊現象的防控也是至關重要的。但從目前我國企業的內部控制體系建設情況來看，多數企業都還未建立起專門的反舞弊機制，對企業內部的個人或組織舞弊行為缺乏有效的監督與防范。同時，現代企業內部的舞弊行為大多具有一定的隱蔽性，且一些企業內部關系網絡復雜，企業成員間存在互相包庇，這些都給企業反舞弊帶來了一定的難度。企業在舞弊現象的監督舉報機制上還存在很多漏洞，為建立暢通多元的舉報渠道，對于基層員工的舉報信息缺乏重視，對已出現的舞弊問題缺少必要的總結反省，整體導致舞弊現象無法徹底根除，這也給企業發展安全帶來了隱患。

（三）專業化的內部控制人才缺乏

企業內部控制是一項系統而復雜的工作，對于內部控制工作人員的專業化水平也有著較高的要求。而當前很多企業并沒有建立起專業化的內部控制工作隊伍，這也是限制企業內部控制體系作用發揮的一個重要因素。具體來看，內部控制工作本身與企業財務管理工作聯系緊密，內部控制的實施也要以企業的財務運行的真實數據為依據，因而很多企業在開展內部控制工作時，簡單將其與財務管理工作綁定在一起，由財務工作人員共同完成。這樣的情況下，如財務工作人員對于企業內部控制的專業知識與控制要點缺乏把握，或缺少內部控制意識，就會影響內部控制的開展效果。同時，也有一些企業雖然設置了內部控制的部門或崗位，但由于內部控制人員缺乏財務知識的基礎，對于企業的資產運行與發展情況了解不足，也可能限制其辨別財務信息真實性、區分企業生產經營活動合理性的能力，難以為內部控制的實施提供保障。

三、完善構建企業內部控制體系的策略途徑

（一）結合企業發展實際完善建設內部控制制度

企業要建立完善的內部控制體系，首先就要對內部控制制度的建設給與足夠的重視。這就需要企業認真把握好自身的發展實際，確定內部控制工作開展的目標，以此為基礎上，進行內部控制制度的建設。在內部控制制度建設過程中，企業應避免盲目照搬其他企業的制度模式，應確保所建立的內部控制制度與企業實際相符。對此，可以先對企業自身的發展目標、資金運行情況、以往內部風險因素的出現規律等進行分析整理，從中找出企業內部控制的要點，并對相關控制內容進行細化設置，明確各部門、各工作環節中內部控制的基本要求，做好內部控制責任的細致劃分，保證內部控制制度的可操作性。此外，還要建立配套的內控措施落實監督保障機制，對于內部控制工作的開展進行全程監督，確保內部控制制度能夠切實得到執行，從而發揮內部控制的積極作用。

（二）在內部控制體系中建立有效的反舞弊機制

建立反舞弊機制的關鍵在于形成全方位監督體系。企業應當建立全面的舞弊行為監督體系，在完善財務監督機制的基礎上，暢通企業內部舞弊行為監督舉報的多元渠道，讓基層員工及外部人員可以通過包括電話、短信、公共郵箱、網站、信件等途徑，對企業內部的舞弊現象進行舉報。在此基礎上，還要抽調各部門領導建立專門的反舞弊工作組，根據所收到的舉報信息組織調查取證，并依據調查結果做出處理決定，同時將調查結果、處理決定及處罰措施落實情況向企業全體員工公示，接受企業全員監督，結合嚴格的舞弊行為處罰規定，共同實現對舞弊行為及其所帶來的風險隱患的有效防范。

（三）加強內部控制專業人才隊伍的建設

企業內部控制體系的作用發揮，離不開高素質的專業人才隊伍作為保障。面對企業內部控制人才缺乏的問題，當前企業應當從多方面采取措施加強專業人才的引進和培養。首先，企業應當加大外部人才的引進力度，從高校、社會范圍內，引入掌握內部控制專業知識，擁有內部控制工作經驗，具有較強內部控制意識和職業敏感性的優秀人才，擴大內部控制人才的儲備量。另一方面，企業還應做好現有內部控制工作人員的專業化培訓，強化他們開展內部控制工作的能力，提高他們內控風險辨別、應對與防范的能力。通過這些措施的運用，加強內部控制體系運行的人才保障力度，更好的發揮內部控制的作用。（作者單位：中國航空工業空氣動力研究院）