基于事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革下的資產(chǎn)管理研究

摘 ?要：2014年，國(guó)務(wù)院批轉(zhuǎn)了財(cái)政部制定的《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革方案》。《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》于2015年正式發(fā)布，自2017年1月1日實(shí)施。各事業(yè)單位均參與此次會(huì)計(jì)制度改革，該改革對(duì)于事業(yè)單位提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升資產(chǎn)管理管理水平、強(qiáng)化事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制，提高資產(chǎn)管理績(jī)效水平和預(yù)算資金執(zhí)行效率意義重大。本文提出了事業(yè)單位為順利實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度下的資產(chǎn)管理，應(yīng)完善會(huì)計(jì)科目體系，優(yōu)化事業(yè)單位資產(chǎn)核算，明確實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施，加強(qiáng)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)配置、使用、處置管理，提高資產(chǎn)配置效率以保障新政府會(huì)計(jì)制度下的資產(chǎn)管理工作有序開(kāi)展。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革;資產(chǎn)管理;核算方式;內(nèi)部控制

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革對(duì)事業(yè)單位資產(chǎn)管理的意義

（1）政府會(huì)計(jì)制度的多項(xiàng)重大制度理論創(chuàng)新有利于提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升資產(chǎn)管理管理水平

一是確立了預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雙體系，該核算體系適度分離并相互銜接，二是確立了“3+5”要素的會(huì)計(jì)核算模式。新制度強(qiáng)化了會(huì)計(jì)功能，通過(guò)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)量基礎(chǔ)規(guī)范了事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算，使事業(yè)單位資產(chǎn)核算更加符合會(huì)計(jì)計(jì)量的基本要求。三是科學(xué)界定了資產(chǎn)要素的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。將公共基礎(chǔ)設(shè)施等單位不具備所有權(quán)的資產(chǎn)納入政府會(huì)計(jì)核算范圍。四是明確了事業(yè)單位資產(chǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和應(yīng)用。資產(chǎn)的計(jì)量屬性由過(guò)去較為單一的歷史成本模式改革為包括歷史成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值、重置成本和名義金額等，合理保證入賬金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。

（2）有利于強(qiáng)化事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制

新制度下，資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)了“相關(guān)的服務(wù)潛力”或“經(jīng)濟(jì)利益很可能流入”，這個(gè)概念基本接近于企業(yè)會(huì)計(jì)的對(duì)于資產(chǎn)的描述。同時(shí)，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革中發(fā)生變化的點(diǎn)基本圍繞“權(quán)責(zé)發(fā)生制”這一中心要求，如基建會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算不再單獨(dú)設(shè)賬、權(quán)益法下核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資;公共基礎(chǔ)設(shè)施、及受托代理資產(chǎn)等服務(wù)潛力相關(guān)的經(jīng)濟(jì)資源的會(huì)計(jì)核算方法，資本化和費(fèi)用化的研發(fā)支出以及固定資產(chǎn)等的折舊攤銷(xiāo)等會(huì)計(jì)處理。以上新增核算內(nèi)容，有利于單位資產(chǎn)管理內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行，防范因收付實(shí)現(xiàn)制帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)單位整體內(nèi)部控制目標(biāo)。

（3）有利于提高資產(chǎn)管理績(jī)效水平和預(yù)算資金執(zhí)行效率

按照新制度要求，通過(guò)構(gòu)建了政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，即含括預(yù)算會(huì)計(jì)的決算報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。財(cái)務(wù)報(bào)表的編制重視權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制重視收付實(shí)現(xiàn)制。通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的“四表一注”和預(yù)算會(huì)計(jì)的“三表”的編制，能夠全面的反應(yīng)單位的資產(chǎn)配置情況，提供報(bào)表使用方，從單位各層級(jí)到社會(huì)各界對(duì)于各種決算數(shù)據(jù)的使用需求，全面完整的反映資產(chǎn)配置使用情況，以利于提高單位資產(chǎn)管理的績(jī)效水平和預(yù)算資金執(zhí)行效率。

二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革框架下完善資產(chǎn)管理的措施

（1）完善會(huì)計(jì)科目體系，優(yōu)化事業(yè)單位資產(chǎn)核算

首先，要明確新制度下適度分離與相互銜接的意義。適度分離是指分離政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，相互銜接是指在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，財(cái)務(wù)信息與預(yù)算執(zhí)行信息充分反映，體現(xiàn)編報(bào)主體單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況。其次會(huì)計(jì)核算中資產(chǎn)信息全部納入，以全面性要求為指導(dǎo)，并以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)計(jì)量。按照準(zhǔn)則規(guī)定，定期進(jìn)行減值測(cè)試和對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理，得以真實(shí)反映單位資產(chǎn)的價(jià)值。以全面實(shí)現(xiàn)對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)管理的科學(xué)性、準(zhǔn)確性的基本要求。

（2）明確實(shí)物資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)部控制關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施

明確各種資產(chǎn)的歸口管理層級(jí);建立關(guān)鍵崗位定期輪崗制度和不相容職務(wù)相分離政策，明確并落實(shí)資產(chǎn)使用和保管責(zé)任人在資產(chǎn)管理中的責(zé)任;按照國(guó)有資產(chǎn)管理規(guī)定，明確資產(chǎn)的調(diào)劑、出租、對(duì)外投資、處置的程序、權(quán)限和責(zé)任;建立資產(chǎn)臺(tái)賬、定期更新國(guó)有資產(chǎn)動(dòng)態(tài)管理系統(tǒng)中的資產(chǎn)使用數(shù)據(jù)，加強(qiáng)資產(chǎn)的實(shí)物管理;明確專(zhuān)人負(fù)責(zé)資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)、報(bào)告、分析，操作資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，及時(shí)上報(bào)資產(chǎn)管理相關(guān)報(bào)表。

同時(shí)要重視資產(chǎn)管理的橫向和縱向環(huán)節(jié)，如資產(chǎn)管理同預(yù)算管理等橫向環(huán)節(jié)之間的比較分析、資產(chǎn)購(gòu)置之前的政府采購(gòu)環(huán)節(jié)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)和控制措施及資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（3）加強(qiáng)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)配置、使用、處置管理，提高資產(chǎn)配置效率

事業(yè)單位的資產(chǎn)管理范圍包括調(diào)撥、購(gòu)置等方式形成的資產(chǎn)，以及接受捐贈(zèng)和其他國(guó)家認(rèn)可的方式。事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)配置應(yīng)當(dāng)符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以及申請(qǐng)審批權(quán)限，按照使用資金的不同，分別為通過(guò)主管審核財(cái)政審批的方式或者主管審批財(cái)政備案的方式;沒(méi)有明文規(guī)定配置標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)從嚴(yán)配置。事業(yè)單位以國(guó)有資產(chǎn)對(duì)外投資、出租、出借和擔(dān)保等，單位集體決策后通過(guò)必要的論證確定合理性，并提出申請(qǐng)，主管審核，財(cái)政審批。事業(yè)單位處置國(guó)有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)原值區(qū)分規(guī)定限額以上和限額以下資產(chǎn)，通過(guò)履行主管和財(cái)政相關(guān)手續(xù)，通過(guò)批準(zhǔn)方可處置。

同時(shí)重視事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估、清查及登記和報(bào)告，資產(chǎn)清查范圍是：基本情況清理、財(cái)產(chǎn)清查、賬務(wù)清理、資產(chǎn)核實(shí)、損益認(rèn)定和制度完善等。清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)盤(pán)盈和損失應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行審批后進(jìn)行賬務(wù)處理。

參考文獻(xiàn)

[1]郝建國(guó)，陳勝華，王秋紅.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)際操作范本.中國(guó)市場(chǎng)出版社，ISBN：978-7-5092-1357-5.

[2]高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，ISBN：978-7-5218-0379-2.

[3]財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《2019年政府收支分類(lèi)科目》的通知，財(cái)政部，2018年7月20日.

作者簡(jiǎn)介：張璇，（1987-），女，漢，山東濟(jì)寧，會(huì)計(jì)師，碩士研究生，山東省濟(jì)南生態(tài)環(huán)境監(jiān)測(cè)中心，研究方向：會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理。