會計核算視角下高校實施政府會計制度的應(yīng)對措施

李瑾珩 邱瑞玲 陳暉麗

摘 ?要：2019年起，行政事業(yè)單位全面實施政府會計制度。為切實落實政府會計制度核算要求，發(fā)揮政府會計制度的重大意義，高校應(yīng)當(dāng)在財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、科研管理和合同管理等方面，樹立“業(yè)財融合”的理念，改革管理模式，提高管理水平，通過信息化手段，確保各項業(yè)務(wù)生成的信息能夠滿足政府會計改革的需要。本文通過對政府會計制度下會計核算的具體要求和變化進行研究分析，從規(guī)范會計核算，提高會計信息質(zhì)量的角度，從財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、科研管理和合同管理等方面提出高校落實政府會計制度的應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：政府會計;財務(wù)管理;資產(chǎn)管理;科研管理;合同管理

政府會計制度規(guī)定，單位會計核算應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計與預(yù)算會計雙重功能，實現(xiàn)財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接，全面、清晰反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。單位財務(wù)會計核算實行權(quán)責(zé)發(fā)生制;單位預(yù)算會計核算實行收付實現(xiàn)制。改革后的政府會計體系是：雙功能：財務(wù)會計和預(yù)算會計;雙基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制;雙報告：財務(wù)報告和決算報告。簡單來講，對每個經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項，分別確認權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)會計賬務(wù)處理和收付實現(xiàn)制下的預(yù)算會計賬務(wù)處理，實現(xiàn)平行記賬，最終完成反映財務(wù)狀況、收入費用情況的財務(wù)報表和反映預(yù)算執(zhí)行信息的預(yù)算會計報表。

無論是從政府會計制度實施的重大意義來看，還是從落實政府會計制度核算要求來看，高校應(yīng)在財務(wù)管理、資產(chǎn)管理、科研管理和合同管理等方面，樹立“業(yè)財融合”的理念，改革管理模式，提高管理水平，通過信息化手段，確保各項業(yè)務(wù)生成的信息能夠滿足政府會計改革的需要。

一、財務(wù)管理

（1）構(gòu)建政府會計核算模式和報告體系

為實現(xiàn)政府會計制度“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的改革目標(biāo)，單位會計核算應(yīng)當(dāng)具備財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能，簡單來講，即每個經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項按照制度規(guī)定同時確認財務(wù)會計和預(yù)算會計。這給高校會計核算工作帶來了巨大挑戰(zhàn)，不僅體現(xiàn)在會計核算工作量的成倍增長上，更加困難的是帶來的業(yè)務(wù)邏輯變化和對業(yè)務(wù)信息提出的更高要求。

由于高校，尤其是綜合型大學(xué)資金來源多樣，業(yè)務(wù)復(fù)雜的具體情況，構(gòu)建財務(wù)會計與預(yù)算會計適度分離并相互銜接的會計核算模式，應(yīng)從以下三個方面完成準(zhǔn)備工作：第一，搭建新的科目體系和項目體系。梳理現(xiàn)有科目體系和明細科目的核算范圍，通過對現(xiàn)有業(yè)務(wù)類型、資金性質(zhì)、業(yè)務(wù)流以及財務(wù)會計觸發(fā)預(yù)算會計的規(guī)則和基本建設(shè)賬務(wù)并入的需求進行考慮分析，在政府會計制度規(guī)定的科目框架下，結(jié)合實際情況設(shè)置明細科目體系。在高校會計核算中，“項目”是一個重要的維度，起著反映資金來源，限定經(jīng)費用途，實現(xiàn)預(yù)算控制，協(xié)助財務(wù)分析等重要作用，應(yīng)當(dāng)對項目體系進行修訂，保證既有利于政府會計制度實施，又能體現(xiàn)單位內(nèi)部管理要求。第二，清理舊賬，完成新舊對應(yīng)銜接。高校應(yīng)當(dāng)對長期掛賬的往來款項進行全面的清理;通過對舊賬的分析，轉(zhuǎn)入對應(yīng)的新會計科目;按照政府會計制度銜接規(guī)定完成新賬財務(wù)會計和預(yù)算會計的年初余額調(diào)整。第三，利用信息化手段，實現(xiàn)自動平行記賬和報表編制。高校財務(wù)軟件一般通過財務(wù)會計自動觸發(fā)預(yù)算會計記賬，提高會計核算準(zhǔn)確率和效率，減輕壓力。為此，明細科目設(shè)置需要考慮自動觸發(fā)規(guī)則的需求，特殊業(yè)務(wù)需進一步規(guī)范化，盡量通過系統(tǒng)實現(xiàn)自動平行記賬。同時系統(tǒng)增加輔助賬和輔助信息提取錄入功能，滿足會計報表和附注報表編制的要求。

（2）建立健全財務(wù)制度體系

政府會計制度提出新的核算要求和會計科目，比如研發(fā)支出、計提壞賬準(zhǔn)備、財務(wù)會計下權(quán)責(zé)發(fā)生制的科研事業(yè)收入確認、大型修繕資本化等，高校應(yīng)當(dāng)建立修訂對應(yīng)的會計政策、會計方法和財務(wù)制度規(guī)范，規(guī)范業(yè)務(wù)，明確規(guī)則，為會計核算提供基礎(chǔ)和依據(jù)。為實施政府會計制度，加強單位內(nèi)部財務(wù)管理水平，高校應(yīng)當(dāng)以政府會計制度為導(dǎo)向，從實際情況出發(fā)，建立健全財務(wù)管理制度體系。

（3）提高預(yù)算管理水平

實施政府會計制度，是深入貫徹落實預(yù)算法的重要舉措。政府會計制度的實施有利于實現(xiàn)預(yù)算管理的目標(biāo)，高校應(yīng)當(dāng)強化預(yù)算管理工作的戰(zhàn)略引領(lǐng)地位，搭建好頂層設(shè)計，指引會計信息在預(yù)算管理工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用，政府會計制度的實施才能更好的服務(wù)于成本管理和績效管理。

按照政府會計制度規(guī)定，對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)進行預(yù)算會計核算;對于其他業(yè)務(wù)，僅需進行財務(wù)會計核算。從具體業(yè)務(wù)的核算來看，是否發(fā)生現(xiàn)金收支是預(yù)算會計核算的重要判斷依據(jù)，政府會計制度下從科研收入中提取間接費用或管理費，科研項目結(jié)余經(jīng)費，計提的專用基金，稅費、質(zhì)保金等延遲現(xiàn)金流業(yè)務(wù)，在實際支付時才能確認預(yù)算支出，更加準(zhǔn)確地反映預(yù)算支出執(zhí)行情況。同時，通過財務(wù)會計的對應(yīng)的負債或凈資產(chǎn)科目對上述業(yè)務(wù)進行會計確認，更加嚴(yán)格清晰區(qū)分不同資金來源、不同業(yè)務(wù)處理方式，從而對學(xué)校預(yù)算安排和預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性提出更高的要求，高校應(yīng)當(dāng)不斷提高預(yù)算管理水平。

二、資產(chǎn)管理

（1）固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的初始確認

政府會計制度下固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)初始確認的賬務(wù)處理與原高校會計制度比較發(fā)生較大變化，在固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)報銷時，財務(wù)會計借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”明細科目，貸記“銀行存款”或“預(yù)付賬款”科目，同時預(yù)算會計確認預(yù)算支出和資金結(jié)存。原高校會計制度下資產(chǎn)和支出賬務(wù)是相分離的，高校普遍的處理方式是支出賬在報銷時確認，資產(chǎn)賬通過資產(chǎn)系統(tǒng)定期提供數(shù)據(jù)單獨確認。高校應(yīng)當(dāng)重新規(guī)范固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)報銷和報增等資產(chǎn)管理的流程，升級調(diào)整資產(chǎn)管理系統(tǒng)和核算系統(tǒng)，保證資產(chǎn)賬與會計賬銜接一致。

（2）折舊和攤銷的確認

政府會計制度下，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)計提折舊和攤銷，高校按照資產(chǎn)實際用途確認到教育、科研、行政管理、后勤保障、離退休、經(jīng)營等六大費用科目。折舊、攤銷按要求進行追溯調(diào)整。高校資產(chǎn)管理部門應(yīng)當(dāng)全面做好資產(chǎn)清查，根據(jù)政府會計制度的要求進一步明晰資產(chǎn)使用責(zé)任主體，清理核實和歸類統(tǒng)計固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等資產(chǎn)數(shù)據(jù)，為準(zhǔn)確計提折舊、攤銷費用等提供基礎(chǔ)信息。通過加強資產(chǎn)管理和升級資產(chǎn)信息系統(tǒng)，確保資產(chǎn)、財務(wù)數(shù)據(jù)動態(tài)匹配，全面提升數(shù)據(jù)質(zhì)量。

（3）在建工程的確認

政府會計制度下，在建工程核算單位在建的建設(shè)項目工程的實際成本。結(jié)合高校實際，在建工程主要包括設(shè)備安裝、大型修繕、改擴建、基建項目等。設(shè)備安裝、建筑物進行大修應(yīng)把固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工程，并將發(fā)生的成本計入在建工程，改擴建過程替換或拆除的部分轉(zhuǎn)出在建工程，竣工驗收后從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。為此，高校應(yīng)當(dāng)建立大型修繕業(yè)務(wù)制度規(guī)范，加強在建工程管理，為在建工程的轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)固的會計確認提供信息。

（4）長期股權(quán)投資和投資收益的確認

政府會計制度規(guī)定，長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)按照“成本”、“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動”設(shè)置明細科目進行明細核算，在取得、被投資單位實現(xiàn)凈利潤（虧損）、分派現(xiàn)金股利或利潤、發(fā)生除凈損益和利潤分配以外的所有者權(quán)益變動的情況，做對應(yīng)的會計確認。這要求高校資產(chǎn)管理部門對長期股權(quán)投資進行全面清查，清理核實歸類對外投資，加強對被投資單位的管理，為準(zhǔn)確確定權(quán)益提供基礎(chǔ)信息。

（5）在途物品、庫存物品和加工物品的確認

政府會計制度規(guī)定，在途物品、庫存物品和加工物品等各種材料物資產(chǎn)品用具等的購入、取得入庫、發(fā)出、領(lǐng)用等都應(yīng)做相應(yīng)的賬務(wù)處理。這需要建立在高校完善的材料物品進銷存管理的基礎(chǔ)上。

三、科研管理

（1）研發(fā)支出的確認

研發(fā)支出核算單位自行研究開發(fā)項目研究階段和開發(fā)階段發(fā)生的各項支出。“研發(fā)支出”科目對高校研發(fā)支出進行歸集，并對開發(fā)階段的支出進行有條件的資本化，避免無形資產(chǎn)的流失，反映單位的研發(fā)能力。高校作為科學(xué)研究的重要主體，研究開發(fā)的投入非常可觀，必須引起重視。從實際情況看來，會計核算依據(jù)什么條件和信息來確認研發(fā)支出，研究階段和開發(fā)階段的如何區(qū)分，金額是多少，高校財務(wù)人員普遍感到迷茫。除了需要財政部對研發(fā)支出的核算作出進一步的細化指引之外，高校應(yīng)當(dāng)建立有關(guān)政策制度規(guī)，加強對自創(chuàng)無形資產(chǎn)的管理。

（2）科研事業(yè)收入的確認

政府會計制度規(guī)定，財務(wù)會計下科研事業(yè)收入應(yīng)以科研合同完成進度確認收入。比如某一科研項目100萬元，收到款項時不應(yīng)全額確認收入，應(yīng)確認預(yù)收賬款，后續(xù)按照科研合同完成進度在每個會計期間確認收入。以合同完成進度確認事業(yè)收入可選擇在以下四種方法中選擇一種合理確定合同完成進度：累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例、已經(jīng)完成的時間占合同期限的比例、實際測定的完工進度。可見科研事業(yè)收入需依據(jù)科研項目管理信息進行確認，高校應(yīng)當(dāng)掌握科研項目的完工進度，并實現(xiàn)信息的有效傳遞。

（3）科研項目管理費和間接費用的確認

政府會計制度規(guī)定，事業(yè)單位按規(guī)定從科研項目收入中提取的項目間接費用或管理費，通過預(yù)提費用科目核算，下設(shè)“項目間接費用或管理費”明細科目進行核算。按規(guī)定從科研項目收入中提取項目間接費用或管理費時，按照提取的金額，借記“單位管理費用”科目，貸記“預(yù)提費用-項目間接費用或管理”，同時預(yù)算會計借記“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“非財政撥款結(jié)余”;實際使用計提的項目間接費用或管理費時，按照實際開支金額，借記“預(yù)提費用-項目間接費用或管理費”，貸記“銀行存款”等科目，同時預(yù)算會計借記“事業(yè)支出”等，貸記“資金結(jié)存”。提取的項目間接費用和管理費，單獨反映在財務(wù)報表中的預(yù)提費用科目和預(yù)算會計報表中的非財政撥款結(jié)余科目，沒有及時開支則余額會不斷增長，會計信息能反映單位是否按照科研經(jīng)費管理制度規(guī)定對間接費用或管理費進行規(guī)范管理，及時使用，高校應(yīng)當(dāng)進一步加強對科研間接費用和管理費的管理、提高經(jīng)費使用的規(guī)范性和效率。

（4）科研項目結(jié)題和結(jié)余管理

政府會計制度規(guī)定，科研項目結(jié)題經(jīng)費應(yīng)轉(zhuǎn)至非財政撥款結(jié)余科目，如果沒有及時開支，預(yù)算會計報表上的非財政撥款結(jié)余科目會不斷增長。而按科研經(jīng)費管理規(guī)定，科研科結(jié)余經(jīng)費2年內(nèi)未開支完畢的應(yīng)收回。會計報表大額的非財政撥款結(jié)余直觀反映出科研項目結(jié)余資金管理的問題。高校應(yīng)當(dāng)加強科研項目結(jié)題和結(jié)余資金管理，規(guī)范有效使用結(jié)余經(jīng)費，加快執(zhí)行進度，以免結(jié)余資金被收回帶來損失。

四、合同管理

全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算原則是政府會計改革的重中之重，是實現(xiàn)政府會計改革目標(biāo)和意義的重大舉措。政府會計制度要求按照權(quán)責(zé)進行應(yīng)收應(yīng)付款項、收入費用等的會計確認，權(quán)責(zé)則以合同和合同的執(zhí)行為基礎(chǔ)進行判斷。收入類合同應(yīng)明確收入權(quán)責(zé)確認依據(jù)和時點要求，支出類合同應(yīng)明確付款依據(jù)和進度時間，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)，為按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求進行會計核算提供依據(jù)和信息。高校的合同管理在政府會計制度實施中的作用和影響尤為重大。高校經(jīng)濟業(yè)務(wù)種類多，情況較為復(fù)雜，合同管理理念落后，管理基礎(chǔ)薄弱，如何管理好各種各樣的經(jīng)濟合同，實現(xiàn)執(zhí)行過程控制和信息提取，達到政府會計實施的要求，難度很大。高校應(yīng)當(dāng)作出全面的管理理念轉(zhuǎn)變，樹立“業(yè)財融合”的觀念;做好頂層設(shè)計，梳理合同業(yè)務(wù)，建立合同管理制度;進行流程再造，實現(xiàn)業(yè)務(wù)流程中的主體、職責(zé)、控制以及預(yù)算控制和財務(wù)報銷的有機融合;建立完善合同管理信息系統(tǒng)，對合同信息進行整理提取，還要納入合同執(zhí)行管理，實現(xiàn)合同和合同執(zhí)行信息的精細化和信息化，與財務(wù)系統(tǒng)有效對接聯(lián)動。高校應(yīng)當(dāng)發(fā)力借力，加快合同管理工作推進的步伐。

五、結(jié)語

《教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實施政府會計制度的意》指出，加快推進政府會計制度建設(shè)，有利于提高各單位會計信息質(zhì)量、準(zhǔn)確完整反映資產(chǎn)負債“家底”，有利于提高單位預(yù)算和財務(wù)管理水平、提升單位內(nèi)部治理能力，對全面實施績效管理具有重要的政策支撐作用。高校實施政府會計，事關(guān)黨的十九大精神和國務(wù)院重大改革部署的落實，事關(guān)“雙一流”大學(xué)的內(nèi)涵式發(fā)展路徑，事關(guān)高校單位內(nèi)部治理能力提升和機制轉(zhuǎn)變，高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)抓住機遇，推動單位內(nèi)部高財務(wù)、資產(chǎn)、資產(chǎn)、教學(xué)、科研、合同、人事等全方位的改革，利用雙報告的提供會計信息，加快建立以目標(biāo)績效為導(dǎo)向的內(nèi)部資源配置機制，提高綜合管理水平，實現(xiàn)一流大學(xué)建設(shè)目標(biāo)。

參考文獻

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[5]郝來弟.解讀政府會計制度下研發(fā)支出會計核算[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2019，（06）：68-71。

作者簡介：李瑾珩（1985—），女，漢族，廣東汕頭人，管理學(xué)學(xué)士，單位：中山大學(xué)會計核算處，研究方向：高校財務(wù)管理。

邱瑞玲（1985—），女，漢族，廣東潮州人，會計學(xué)碩士，單位：中山大學(xué)會計核算處，研究方向：高校財務(wù)管理。

陳暉麗（1985—），女，漢族，廣東潮州人，管理學(xué)博士，單位：廣東金融學(xué)院會計學(xué)院，研究方向：會計信息與財務(wù)管理，本文通信作者。