探討防范事業單位內部審計風險對策

李若梅

審計風險是被審計對象財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。本文分析行政事業單位內部審計風險存在的原因以及影響事業單位內部審計質量的主要因素，從而提出事業單位內部審計風險防范的優化策略，以幫助事業單位提升管理水平，更好地為社會大眾提供優質服務。

一、事業單位內部審計風險及內部審計質量概述

審計風險在注冊會計師協會獨立審計準則當中的定義是：財務報表存在重大錯報而注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。將其引用到事業單位上就是事業單位的財務報表存在重大錯誤，相關審計人員提供不恰當的審計意見的可能性。因此事業單位內部審計風險防范是值得事業單位重視的，通過審計風險的防范，能夠盡可能的降低審計工作錯誤，從而將審計監督體系的效用進行充分發揮，盡可能發現事業單位運行過程中財務存在的缺陷，然后由事業單位對其進行完善，為事業單位管理水平的提升提供不同指導意見。

內部審計質量主要反映某段時期內內部審計工作的完成程度、審計職能作用的發揮以及內部審計目標的落實，同時也是內部審計工作的靈魂。對于審計目標的實現以及價值作用的發揮有著至關重要的作用。對于內部審計風險與內部審計質量來說，兩者具有相輔相成的關系：通過增強內部審計風險防范策略，從而提升內部審計質量;而內部審計質量的提升，又能夠為內部審計風險的防范提供保障。正是兩者特殊的聯系，事業單位中內部審計風險的防范需要從審計質量提升出發，為事業單位內部審計風險的防范制定出有效的優化策略。

二、行政事業單位內部審計風險原因分析

1.內部審計法規存在缺陷。中國內部審計協會在2013年頒布的中國內部審計準則，主要是針對市場經濟當中的組織企業。對于整個社會組織團體來說其法律效率較低，對于事業單位的內部審計工作來說不具有法律強制性。內部審計法律制定的缺陷以及在操作性上存在著不足是事業單位內部審計風險存在的主要原因。當下我國并沒有針對事業單位內部審計出臺專門的法律法規，事業單位的內部審計工作無法可依，無章可循。此外內部審計人員在落實相關審計工作時，由于缺乏相應的法律依據，通常是根據自身主觀經驗完成相關審計工作，因此會有較大的主觀因素摻雜其中，致使內部審計工作無法深入全面展開，同時也不利于審計人員積極性、主動性的提升。

2.內部審計專業能力缺乏。事業單位內部審計人員的綜合素質良莠不齊，當下的內部審計人員專業結構不科學，通常都是由財會專業進行兼任。而且在內部審計的實踐經歷上所取得的審計經驗十分缺乏，也缺乏專業的內部審計培訓，使得相應的內審知識十分匱乏，再加上其工作積極性以及主觀性不夠，審計環節當中基本上是從財務基礎或者管理的角度出發進行審計，并不是從專業審計的角度完成相關審計工作，從而直接影響到內部審計質量以及審計結論，極易造成審計風險。某些事業單位的內部審計工作人員缺乏相應的職業道德，責任心欠缺，對于審計工作的質量要求較低，風險防范意識薄弱，并沒有能夠應用職業謹慎態度于審計工作環節當中，也提升了審計風險的發生幾率。

3.內部審計部門缺乏權威性。目前我國多數事業單位的內部審計機構基本上是事業單位的內設機構，通常是在本事業單位一把手的領導下展開相應的內部審計工作，主要是為本單位的運營管理提供服務。某些單位盡管單獨設立了內部審計部門，但更多的只是從形式上設立，從本質上看仍然需要根據事業單位領導人的指導完成相應工作，所屬的層級較低。所以內部審計機構權威性的缺乏間接造成了內部審計工作質量無法有效提升。而且審計環節當中，無可避免地受到本單位的利益制約，迫于單位內部管理層的壓力，很難從客觀的角度出發直接對事業單位的內部審計作出公正客觀的審計結果報告，最終導致內部審計獨立性的缺失，使得整個內部審計權威性大打折扣，無法最大限度地規避內部審計風險。

4.內部審計技術缺乏創新優化。企業的現代風險導向審計技術在事業單位的內部審計工作當中并沒有得到應用推廣，事業單位內部審計通常仍然是以賬項基礎審計方法為主，其主要的審計目的就是查錯防弊。但是內審人員的風險觀念十分薄弱，審計風險控制因素缺乏充分的考慮。因此也就無法運用新的審計技術，以風險導向作為核心的審計模式來防范與化解內部審計風險。事業單位的審計人員通常只是對賬表上的數字進行核實，判斷其中是否存在相應的舞弊情況以及技術上的錯誤，傳統的審計技術無法滿足事業單位不斷發展的需求，而風險導向型審計技術能夠更好地健全內部審計風險防范體系，因此需要事業單位對自身的內部審計技術進行優化創新，引入先進的內審技術與方法。

三、影響事業單位內部審計質量的主要因素

1.內部審計質量控制體系以及人力資源的匱乏。內部審計質量是事業單位內部審計風險防范的重要保障，而事業單位內部審計質量缺乏相應的控制體系，同時也沒有有效領導以及管理，無法組織協調內部各部門的質量控制活動，導致各部門之間質量目標缺乏統一性、質量管理信息溝通不暢。從當下的審計人員知識結構來看，通常財務審計人員較多，這些審計人員對于管理知識、科技金融、信息技術的掌握是缺乏的，無法形成復合性的內部審計人才。因此應對愈加復雜的內部審計工作的能力較弱，無法滿足內部審計質量要求。

2.內部審計質量控制機制缺乏規范統一的標準。行政事業單位內部審計通常遵循國家審計法律法規以及審計職業道德規范。這種情況雖然符合行政事業單位自身特征，但在質量控制體系上的建設是缺乏的，尤其是各部門的質量控制標準并不統一，某些審計人員甚至不知道如何開展相應的內部審計工作，達到怎樣的標準，對于事業單位審計質量提升是極為不利的。內部審計質量的提升直接關系到內部審計風險防范的思考路徑，因此內部審計質量標準如果無法統一，內部審計風險體系也就無法進行深化。

3.內部審計工作無法發揮應有的成效。倘若事業單位內部審計質量較低，其所收集的審計證據不充分，或者審計數據存在錯誤不足以支撐審計結論，最終使得內部審計工作無效化，極大地浪費了事業單位的各種資源。主要體現在一方面缺乏對審計報告當中審計重點的歸集以及匯總，最終導致相應的審計價值無法發揮出來;另外就是缺乏對審計方法經驗的總結與提煉，無法將優秀的審計方法經驗進行推廣，內部審計工作成效自然難以發揮。

4.內部審計質量評價體系缺乏科學統一性。事業單位內部審計質量評估機制并不健全，在科學性統一性上都有著一定的欠缺。質量評價標準是衡量內部審計工作質量的重要準則，也是評價工作成果的尺度。當下許多事業單位由于缺乏內部審計質量評價體系，通常都是通過個人經驗作出相應的判斷，致使內部審計質量評價工作的彈性較大，存在著較大的可操作空間，不利于內部審計質量的提升。

四、事業單位內部審計風險防范的優化策略

內部審計質量的提升有利于內部審計風險的降低，同樣的內部審計質量如果較低，內部審計所面臨的風險就越大，因此內部審計風險防范的策略要從內部審計質量著手。

1.加快內部審計法規制度建設。要想事業單位內部審計風險控制得以保障，就需要從法律法規的角度出發，對審計法規體系以及其他相關配套法規政策進行健全以及完善，將事業單位內部審計環境逐漸優化。盡快地頒布相應的內部審計法，通過強制力、權威性的法律形式，直接對事業單位的內部審計機制的制定以及工作的展開進行準確規范指導。此外修改健全審計法，實現與內部審計法的契合，認清國家審計與內部審計兩者間的緊密聯系，實現二者的有效銜接，從而協調以健全內部審計法律體系，最終形成縱橫交錯、點面結合的事業單位內部審計法規體系，使得內部審計工作有法可依有章可循，實現規范化管理。

2.合理設置內部審計機構確保內部審計權威性獨立性。事業單位內部審計機構的設置應該高于其他各職能部門，同時配備足夠數量的具有執業資格的內部審計人員。不僅是為了確保其獨立性以及客觀性，同時也是為了保證內部審計工作的專業性。構建有效的內部審計控制制度，發揮內部審計的重要作用，對事業單位的管理層實施相應的監督，推動事業單位經濟效益的提升。

3.健全內部控制制度。內部審計業務部門是風險管理框架當中的監督者，必須要協助事業單位的領導者參與者逐漸地完善相應的風險監督體系，以便提供及時以及富有前瞻性的風險信息，制定出相應的審計風險化解策略。因此內部審計業務部門要積極地參與到內部控制制度的健全，這也是內部審計風險防范的重要途徑。內部控制不僅是為了保護事業單位資產以及檢查財務資料準確可靠，同時也是貫徹執行既定的管理政策，從而達到事業單位的發展目標。

4.提升內部審計人員綜合素養。事業單位內部審計風險的防范主要是由內部審計工作人員完成，因此必須要強化職業化建設，以勝任能力作為核心構建內部審計人員職業化教育以及崗位培訓機制，通過內部審計職業化來提升內部審計人員的綜合素養，使得其能夠充分地運用職業思維來對待事業單位當中的問題，正確地處理各項審計業務。其次要持續職業發展，不斷地強化內部審計人員的繼續教育，使其了解學習掌握相關法律專業知識、技術方法以及審計實務，結合事業單位的運營特點，不斷地將內部審計技術進行優化創新，最終為內部審計風險的防范提供技術上的保障。如此事業單位才能夠更好地為社會發展提供持續優質服務。