煙草企業內部控制存在的問題及對策風險

陳軍艷

一、煙草企業內部控制建設的意義

內部控制是企業在一定的經營環境下為了提高經營效率和質量在充分利用有限資源的情況下對單位內部各項業務流程實施有效的調節、組織和計劃，實現企業既定的經營目標。對煙草企業來說，內部控制是一種有效的行為規范，是優化企業內部程序、提高企業市場競爭力的必要手段。總的來說，煙草企業建立和完善內部控制制度的意義包括以下幾個方面：

（一）適應外部環境的發展

經過多年的發展，我國煙草行業已經在國民經濟建設中占據著重要的地位，也在經濟市場中取得了突破性的發展，煙草企業也逐步成為國有企業行列中的領頭羊。對于煙草企業未來的發展道路以及如何實現企業資產的保值增值是企業當前面臨的困境，而內部控制制度是現代化企業制度建設中的重要環節，也是時代發展的需求。煙草企業建立從上而下的內部控制制度，可以應對外部環境的變化，提升企業的經濟效益。

（二）滿足現代化管理的需要

煙草企業從傳統的管理方式向現代化管理方式轉型的過程中逐步引入了質量管理體系、環境管理體系、對標管理體系、6S管理等先進的管理理念和體系建設。但在實際生產經營中，“兩煙”的生產經營涉及流程較多、前期投入資金量大，生產經營環節潛在著不可控的風險因素。企業要想實現健康經營必須建立內部控制體系，加強企業風險管理，降低企業的運營風險。

（三）提高企業的國際競爭力

當前煙草行業的發展受到國際市場的影響較大，國家煙草行業加入WTO組織以來，社會上反壟斷、控煙、產業轉型等呼聲也越來越高，給煙草行業的經營管理帶來了更多壓力。面對更加復雜的經營環境和激烈的市場競爭，煙草企業必須充分利用內部控制有效管理企業的財政收支，以成本效益為原則不斷提升企業的競爭優勢，促進企業的長效發展。

二、當前煙草企業內部控制存在的問題

（一）內部控制環境基礎薄弱

內部控制的環境基礎是內部控制順利實施的前提，要求企業在理念意識、組織架構、人力資源配備以及企業文化等方面為內部控制建設提供基本的框架。近幾年，國家針對煙草行業進行了大力度的改革，其中包括工商分離、取消縣級公司法人、企業結構聯合重組、人力資源改革以及卷煙制作水平提高等，這些措施為內部控制的開展創造了一定的先決條件。但實際上煙草企業的內部控制環境基礎還是比較薄弱，企業整體的內部控制意識缺乏，內部員工對內部控制工作的參與程度不高，企業激勵機制與人才管理機制的聯系不明顯。同時，企業信息不對稱現象嚴重，對部門或崗位的權、責、利沒有明確劃分。

（二）內部控制體系不夠完善

當前，大部分煙草企業已經建立了ISO質量管理系統，針對企業的管理制度和業務板塊制定了內部控制的基本框架和制度。但在實際操作過程中不難發現很多業務部門在參與各項控制制度擬定時往往都只從自身利益的角度考慮，使業務實施各個環節的協調性和統籌性不足，具體執行操作困難度大，內部控制制度也無法對企業的生產經營活動進行指導。另一方面，企業以內部控制為核心所建立的約束機制一味的強調約束和制衡，對內部員工的激勵作用不明顯，無法調動員工的工作積極性，甚至出現一些違規操作或貪污腐敗等行為，嚴重影響了企業的正常運營，也給企業的社會聲譽帶來了負面作用。

（三）審計監督職能作用不強

內部審計監督職能是保障內部控制工作貫徹落實的重要手段，也決定了企業的經營管理是否合規合法。當前，我國煙草企業已經全面實施了審計委派制，即行業上級審計以及行業分支機構審計按照法律法規保證企業內獨立行使的審計職能進行監督，在一定程度上保證企業內部審計的獨立性和權威性，但對內部控制制度的推行來說還需要更全面、更充分的監督審計職能。總的來說，當前煙草企業內部審計還存在三方面的問題，其一是內部審計受到企業各層級關系以及人情文化的影響，審計監督作用大打折扣；其二，煙草企業的內部審計還停留在對會計核算的審計工作上，缺乏對內部控制工作整體實行的綜合評價，無法及時反饋內部控制實施過程中的問題，影響了內部控制實施的預期效果；其三是審計工作人員的專業素養和職業道德都有待提高，審計職能發揮作用不強。

三、煙草企業完善內部控制的具體對策

（一）提高企業整體的內控意識

內部控制工作涉及到企業一切的經濟活動和業務實施，覆蓋了企業經營管理的方方面面，因此既需要企業管理層的支持和指導，也需要執行層員工的積極參與。為了發揮以人為主體的內部控制的創造性作用，煙草企業一方面要強化管理層的內控意識，讓企業管理層充分認識到內部控制的重要性，改善管理層的組織架構，形成良好的監督機制，從而確保企業投資決策的科學性；另一方面，企業要加強執行層員工內部控制的意識培養工作，大力宣傳內部控制對民營企業發展的重要性，以激勵機制和獎懲制度牽引內部控制的實施，提升員工對內部控制工作開展的配合程度，為內部控制創造良好的基礎環境。

（二）建立有效的內部控制體系

有效的內部控制體系應涉及到煙草企業生產、經營的各個環節，因此企業在建立內部控制體系時應立足于企業的發展現狀，全面梳理企業的業務流程，調整好內部控制各環節之間的關聯性和邏輯性，并對內部控制制度中各環節存在的問題和矛盾進行分析，使各制度之間相輔相成、制約牽制；同時，企業要強化各個部門和崗位之間的權限和責任，落實崗位責任制，對內部控制的事前、事中和事后進行全過程監督控制，并將企業的業績考核工作與內部控制體系相結合，明確考核目標和考核辦法，促使企業實現預期的控制目標。

（三）加強成本費用控制

對煙草企業來說，完善內部控制的根本目的在于提升企業的經濟效益，因此，企業建立內部控制體系也可以從成本控制入手，充分發揮財務管理在成本控制中的作用，減少企業生產銷售所產生的成本支出。首先，企業要充分認識到成本控制是內部控制工作中的組成部分，成本控制工作要遵循成本效益原則，且成本控制主要針對企業的固定費用和可變性費用進行控制，以可變性費用控制為成本控制的側重點，加強對可變性成本控制中人、物、財的消耗控制；其次，企業要重點分析兩煙產區的成本費用構成情況，對重點業務流程和風險控制的關鍵點進行控制，并將控制目標納入業績考核管理中；最后，企業要加強預算管理在成本控制中的作用，以財務信息平臺為基石突出預算編制、執行、考核以及反饋等環節的職能，優化內部控制與預算管理之間的聯系，實現企業的經營目標。

（四）加強審計監督職能

首先，企業要建立專門的內部審計機構，確保審計機構的權威性和工作獨立性，以相應的規章制度規范審計工作，尤其要加強對財務審計工作的監督管理，有效避免會計處理失誤或徇私舞弊現象；其次，煙草企業要以轉賣內管工作為主線，加強對“兩煙”生產銷售等環節的審計監督；最后，企業要完善內部信息互通平臺，保證財務、稅務和業務等方面信息共享的高效性。以信息平臺作為監督管理的手段，對企業日常經營管理進行全方位信息披露，實現內部監督與外部監督相結合的形式，提高內部控制實施的質量。

四、結束語

綜上所述，為了適應當前的市場環境、促進企業的轉型與發展，煙草企業必須重視內部控制在企業經營管理中的作用，為內部控制的實施創造良好的環境基礎。立足于自身的發展現狀建立有效的內控體系，并做好成本費用控制和審計監督管理工作，推動煙草企業持續健康發展。