個(gè)人所得稅改革對(duì)居民收入分配的影響探析

李永生

2019年1月1日，我國正式實(shí)施經(jīng)全國人大常委會(huì)表決通過的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，新的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)也從3500元調(diào)至5000元。另外，5000元的起征標(biāo)準(zhǔn)并非固定不變，它還將結(jié)合居民基本的消費(fèi)水平等內(nèi)容進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)整。這次個(gè)人所得稅改革史無前例地增加了一系列的專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，這些項(xiàng)目涉及到住房、養(yǎng)老、教育等方面內(nèi)容，不僅對(duì)相關(guān)支出合理扣除，也提高了納稅的便捷性，充分體現(xiàn)了稅制的合理與公平，這對(duì)于中低收入人群而言是個(gè)極大的好事，也是個(gè)人所得稅改革由分類稅制向綜合與分類相結(jié)合的一種轉(zhuǎn)變，使個(gè)人所得稅改革邁出了關(guān)鍵的第一步，是落實(shí)黨和國家改革決策有關(guān)部署的重要舉措，體現(xiàn)了國家稅收法定的原則和以人民為中心的立法宗旨，這樣有利于提高我國稅收的公平性，合理性，使之更好地發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)收入分配的作用，增強(qiáng)人民群眾的獲得感、幸福感。

一、我國個(gè)人所得稅制度的發(fā)展歷程

我國現(xiàn)行稅收體系是調(diào)節(jié)居民收入分配的重要舉措之一，不僅是國家財(cái)政收入的重要來源，也是國家政府行使職能的主要資金支撐。政府不僅可以通過高稅率課稅調(diào)節(jié)過高收入者的收入，而且可以把以稅收收入作為主體的財(cái)政收入，以用來對(duì)低收入者的財(cái)政補(bǔ)貼以及社會(huì)保障等項(xiàng)目的支出。我國以前的個(gè)人所得稅制度采用的是分類征收，按所得項(xiàng)目分項(xiàng)按次計(jì)征，基本上采取的是“一刀切”的辦法，忽視了各地區(qū)、各行業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與消費(fèi)水的平差異。以前的個(gè)人所得稅的稅基相對(duì)較窄，稅收結(jié)構(gòu)也不是很合理。特別是以前的我國個(gè)人所得稅繳納的主體是普通工薪階層，給普通工薪階層帶來了很大的納稅壓力。

個(gè)人所得稅種經(jīng)過了多年的發(fā)展與完善，已經(jīng)成為了很多國家的主要稅種之一。改革開放之后，我國頒布并實(shí)施了《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》，2018年8月1日再次對(duì)本法案進(jìn)行修訂，這為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，實(shí)現(xiàn)了從分類所得稅向分類綜合個(gè)人所得稅的轉(zhuǎn)變。可見，個(gè)人所得稅制度的改革是在發(fā)展中不斷完善的，在國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)中發(fā)揮著積極作用。

之所以本次個(gè)人所得稅改革受到全國上下的廣泛關(guān)注，不僅是因?yàn)閭€(gè)人所得稅起征點(diǎn)的提高，而且也是因?yàn)閲覍?duì)于個(gè)人所得稅征收模式的改變。這不僅體現(xiàn)了我國稅制更重視民生，讓個(gè)人所得稅征收更加體現(xiàn)公平也更加人性化，是我國個(gè)人所得稅改革的一大進(jìn)步。個(gè)人所得稅作為一種重要的稅種，在高速發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)中有著不估量的重要的作用，它既是國家財(cái)政收入的一個(gè)組成部分，也是調(diào)節(jié)國民收入分配的手段，稅制改革不僅會(huì)影響到國家財(cái)政收入，也會(huì)影響到居民的收入分配。本次個(gè)人所得稅改革不僅提高了費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，也增加了專項(xiàng)扣除，特別是對(duì)與居民生活息息相關(guān)的項(xiàng)目加以扣除，例如老人贍養(yǎng)費(fèi)等，最大程度上考慮了人群的差異性特點(diǎn)，與以前的“一刀切”的稅制征收模式發(fā)生了很大程度的改變，體現(xiàn)了稅制改革的公平，減輕了中低收入層的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，提升了居民群眾的幸福感與獲得感。

本次的個(gè)人所得稅制度不斷趨于完善，主要變化有：第一，個(gè)人所得稅的征收起點(diǎn)逐年降低，免征收額度逐漸提升。新個(gè)人所得稅制度規(guī)定：“個(gè)人所得稅的起始稅率應(yīng)維持在3%左右，其征收額度在5000元以上。”這樣就能夠有效地增加中低收入者的實(shí)際收入，降低高收入者的收入，不斷縮小居民收入差距。第二，個(gè)人所得稅的稅率架構(gòu)由九級(jí)降低為七級(jí)，增加了10%與3%的兩個(gè)低檔稅率，減少了15%和40%的高檔稅率，很大程度降低了低收入人群的稅負(fù)。第三，個(gè)人所得稅擴(kuò)大了最高稅率的范圍，使得高收入人群的繳稅額度不斷增加，有助于縮小社會(huì)收入差距，使居民收入分配不斷趨向合理。

二、個(gè)人所得稅改革對(duì)居民收入分配的影響

從我國當(dāng)前的城鎮(zhèn)地區(qū)來看，由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高收入人群收入增加，人群也在增加，收入來源也在不斷變化，同低收入者相比，高收入者的經(jīng)濟(jì)來源趨多，且增長的速度也快，而高收入者和低收入者來源最基本的還是工資收入，而我們所講的個(gè)人所得稅，主要針對(duì)工資收入而實(shí)施的，這樣，在個(gè)人所得稅進(jìn)行改革時(shí)，提高稅收的征收標(biāo)準(zhǔn)，是最基本的原則，加大高收入者的稅收力度，在一定程度上，能調(diào)節(jié)社會(huì)的收入的差距，促進(jìn)社會(huì)分配公平合理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。以此來縮小高收入者與低收入者之間的收入差距。總的來說，本次個(gè)人所得稅制度的改革對(duì)居民收入分配及經(jīng)濟(jì)發(fā)展都產(chǎn)生了巨大的影響：

（一）縮小收入差距

從個(gè)人所得稅制度的內(nèi)容來看，本次個(gè)人所得稅改革改為綜合與分類相結(jié)合的方式，對(duì)個(gè)人的全部收入綜合計(jì)征，也就是通過政策與技術(shù)手段的結(jié)合，對(duì)高收入群體納入征管的重點(diǎn)，減少分類征收中的漏洞，實(shí)現(xiàn)對(duì)重點(diǎn)人群個(gè)人所得稅的應(yīng)繳。另外，本次個(gè)人所得稅的改革對(duì)納稅人群進(jìn)行綜合計(jì)征，采取年度申報(bào)的形式與家庭扣除的方式，更加體現(xiàn)了稅收公平的原則，特別是對(duì)收入水平相同但是家庭負(fù)擔(dān)不同的居民群體實(shí)施了區(qū)別的稅收政策，減輕了廣大居民群眾的個(gè)人所得稅的稅負(fù)。實(shí)際上，在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的國家，個(gè)人所得稅多采取綜合稅制度，只有綜合稅制度才能更好地縮小收入差距，降低市場(chǎng)首次分配的基尼系數(shù)。例如，美國年收入在10萬美元以上的納稅人占全部個(gè)人所得稅收入的三分之二；加拿大經(jīng)過個(gè)人所得稅改革將本國的基尼系數(shù)從0.49降為0.36，英國的由0.5降為0.37。這些都說明了個(gè)人所得稅改革對(duì)降低本國居民的基尼系數(shù)，縮小收入差距具有一定的作用。

（二）鼓勵(lì)勞動(dòng)性收入

新的個(gè)人所得稅制度采用綜合計(jì)征的辦法，將勞動(dòng)者的股息紅利、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等非勞動(dòng)收入納入累進(jìn)征稅。在我國個(gè)人所得稅的分項(xiàng)收入中，勞動(dòng)收入始終是納稅主體，盡管近些年來我國非勞動(dòng)收入所得稅增長較快，但是調(diào)控力度不大。在個(gè)人所得稅當(dāng)中有三分之二以上屬于工薪稅，實(shí)際上若加上個(gè)體經(jīng)營與勞務(wù)報(bào)酬納稅，個(gè)人所得稅收入中有四分之三都是都勞動(dòng)收入的征稅。本次的個(gè)人所得稅改革加大了對(duì)個(gè)人所得中的非勞動(dòng)收入的稅收調(diào)節(jié)，進(jìn)一步減輕了對(duì)勞動(dòng)所得收入的課稅，落實(shí)了鼓勵(lì)勞動(dòng)性收入的方針政策。

（三）有利于擴(kuò)大中等收入群體的比重

新的個(gè)稅方案使納稅主體由以前的中高收入至高收入人群后，使中低收入居民群體受到了稅收保護(hù)，為培育和擴(kuò)大中等收入居民提供了發(fā)展空間。我國以前的個(gè)人所得稅制度的納稅主體是中低工薪階層，不僅包括了現(xiàn)實(shí)的中低收入群體，也包括未來的中低收入群體，這在某種程度上制約了國家要不斷擴(kuò)大中等收入群體的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。實(shí)際上，與高收入群體相比，中等收入群體具有較強(qiáng)的教育、房產(chǎn)與健康安全支付的偏好，稅收改革以后，對(duì)于某些項(xiàng)目進(jìn)行了稅前扣除，有利于中等收入群體的消費(fèi)與生活質(zhì)量的改善。

（四）個(gè)人所得稅改革有利于經(jīng)濟(jì)可持續(xù)健康發(fā)展

從我國現(xiàn)階段的收費(fèi)狀況來看，很多中低收入居民群體因?yàn)槭杖胨降闹萍s而變得無力消費(fèi)或者不敢消費(fèi)。當(dāng)前新的個(gè)人所得稅改革方案的實(shí)施，使高收入群體與過高收入群體的稅收調(diào)節(jié)力度加強(qiáng)。另外，本次的個(gè)人所得稅制度的改革不僅減低了中低收入群體的稅負(fù)，也將提高中低收入群體的消費(fèi)傾向，特別是對(duì)納稅人來說給予了多項(xiàng)的稅前扣除，起到了鼓勵(lì)居民消費(fèi)的作用，不僅有利于我國經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，也有利于我國的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革戰(zhàn)略的實(shí)施。

三、個(gè)稅改革后相關(guān)保障工作亟待解決

當(dāng)前，我國各地區(qū)、各部門的居民收入水平不盡相同，農(nóng)村居民和城鎮(zhèn)居民的平均收入水平存在明顯的差異，新一輪的個(gè)人所得稅的改革得到了黨中央、國務(wù)院的高度重視。當(dāng)前，我們要采取切實(shí)可行的有效措施，進(jìn)一步促進(jìn)個(gè)人所得稅制度的有效實(shí)施與完善。

（一）加大宣傳力度，提高居民的科學(xué)納稅意識(shí)

居民群眾要充分了解新的個(gè)人所得稅制度改革的具體內(nèi)容，以便進(jìn)行科學(xué)、合理的納稅。本次的個(gè)稅改革方案中提出，“在個(gè)人所得稅申報(bào)過程中，可采取以家庭為單位的形式予以征收。”在納稅的過程中，稅收工作者應(yīng)始終堅(jiān)持公平、公正的原則。稅收工作者要對(duì)納稅人進(jìn)行普法宣傳，幫助納稅人學(xué)會(huì)如何合理避稅，這也充分體現(xiàn)了個(gè)人所得稅征收的公平、公正原則。因此，加大對(duì)新個(gè)稅法的宣傳力度，提高居民的科學(xué)納稅意識(shí)，才能充分發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)居民收入的功能，提高個(gè)人所得稅征收的公平性。

（二）構(gòu)建居民收入的信息化共享平臺(tái)

納稅人要知法守法，積極填報(bào)各類納稅信息。隨著改革的不斷深入和社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，居民收入的渠道與途徑并不一樣，它不僅包括工資收入，還有資產(chǎn)收入等。由于我國當(dāng)前的征信體系不健全、稅務(wù)部門監(jiān)管力度薄弱，居民的個(gè)人所得稅征收與其真實(shí)收入存在著不對(duì)等現(xiàn)象，稅務(wù)部門只能對(duì)工薪階層的稅務(wù)進(jìn)行征收，對(duì)于自由職業(yè)者的稅務(wù)征收工作面臨著一些難度。因此，我國應(yīng)盡力健全涵蓋居民身份證以及戶籍證明、個(gè)人不動(dòng)產(chǎn)等資產(chǎn)以及銀行卡等信息在內(nèi)的信息化共享平臺(tái)，對(duì)居民的真實(shí)收入進(jìn)行“排查”，綜合利用該信息化平臺(tái)，了解居民的應(yīng)繳額度并進(jìn)行征收，保證個(gè)人所得稅征收工作。

總之，本次的個(gè)人所得稅制度的改革不僅體現(xiàn)了我國稅制更重視民生，讓個(gè)人所得稅征收更加體現(xiàn)公平也更加人性化，是我國個(gè)人所得稅改革的一大進(jìn)步，對(duì)居民及經(jīng)濟(jì)發(fā)展都產(chǎn)生了巨大的影響，有利于減少了我國當(dāng)前的收入差距問題，也進(jìn)一步鼓勵(lì)了勞動(dòng)性收入；有利于擴(kuò)大中等收入群體；有利于我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整與供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革戰(zhàn)略的有效實(shí)施；有利于促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)可持續(xù)、健康發(fā)展。新的個(gè)人所得稅實(shí)施以來，我們要完善新個(gè)稅制度實(shí)施的配套制度，例如加大宣傳力度，提高居民的科學(xué)納稅意識(shí)；構(gòu)建居民收入的信息化共享平臺(tái)；納稅人要知法守法，積極填報(bào)各類納稅信息等。