公立中醫醫院內部控制評價指標設計與應用思考

李俊忠　張海　王麗

關鍵詞：內部控制? 指標設計? 應用

醫院內部控制建設，是促進醫院可持續發展，保障醫院正常運行的重要抓手，也是新時期醫院職業化管理的重要內容之一。內部控制制度的執行，就需要科學、有效的內部控制評價指標體系為指引。

一、設置內部控制評價指標的意義

科學的指標體系，是衡量是否達到目標的單位和方法，它體現了管理質和量的規定性及科學性。內部控制評價指標是內控制度的重要組成部分，也是發揮內部控制工作建設作用及有效性的重要舉措。財政部2016年下發《關于開展行政事業單位內部控制基礎性評價工作的通知》，要求以量化評價為導向，通過“以評促建”的方式，評價考核是確保制度落地發揮功能的關鍵方法。同時要求各部門、各單位在內控評價過程中，對除行政事業單位內部控制基礎性評價指標體系外，也可根據行業性質及工作特點，增加其他與單位內部控制目標相關的評價指標，作為補充評價指標納入評價范圍。但目前政府只是對基礎性評價建立了相關考核指標體系，對內控建設后實施中的工作開展情況，缺乏有效的考核機制和指標體系，而只有通過指標評價，內控制度設計及內控制度落地情況才能進行有效的評判，考評結果對比差距，發現存在的問題，并進行分析追溯，查找原因和提出解決辦法，不斷優化改進提升內控管理效果，有助于公立醫院內部控制目標實現，保障單位建設發展的需要。

二、公立中醫醫院評價指標的設計原則

（一）全面性原則

指標應涵蓋醫院各種經濟業務和事項，中醫醫院屬于事業單位，結合中醫醫院的業務屬性及運行特點，參考行政事業單位內部控制規范的主要建設內容，將評價指標構建的角度聚焦兩個層級，對中醫醫院內部控制的總體設計和貫徹執行有效性進行評價，分別從單位和業務這兩個層面展開，設計方面的評價可以總體性評估醫院內控制度構建合理情況，執行方面的評價則是針對各部門具體經濟業務活動執行落實內控制度情況，通過對兩個層面的設計及實踐過程評估，整體來把握醫院內控制度的建設和落實情況，確保指標構建的全面性。

（二）科學性原則

中醫醫院內部控制評價指標體系要發揮有效作用，指標選取的科學性至關重要，這是確保對該醫院內部控制的建設和實施進行評價的前提。指標的構建采用定性與定量相結合，能夠量化的指標依據佐證材料和評分標準中公式進行綜合評分，不能量化的指標依據佐證材料和主觀感受進行綜合定性評估。總之選取指標應從醫院實際情況出發，提高指標的科學性、可操作性和落地性。

（三）適應性原則

評價指標設要同醫院性質、業務架構、管理特色、經濟模式及其所處的外部環境相適應，并考慮不同醫院的不同建設應用階段，以醫院建設發展實際為主要依據的客觀制定評價指標。不同的醫院內控建設階段，工作開展情況是不同的，所使用的指標體系是不同的，本文探討指標的適用對象，是對已經建立了內控制度及業務操作規程并且正式發布實施，且內控制度執行期超過3-6個月，能夠獲取足夠樣本量的公立中醫醫院。

三、公立中醫醫院評價指標的主要內容

（一）指標涵蓋范圍

公立中醫醫院的評價指標，首先是對醫院經濟活動和日常會計核算過程中的風險情況、風險種類、緣由分析、采取措施等進行認定，對經濟數據收集、傳輸和分析的準確性、對反舞弊機制的發揮、對財務報表的全面真實和相關信息系統的穩定安全性，以及強化計算機及網絡技術實施內部控制的程序化和有效性等進行認定，對內部監督機制的健全性進行認定，對醫院各種資產資金活動控制辦法的設計和實施情況進行認定，確定相關內部控制評價的設計和運行指標，對內部控制建設和應用情況進行全面評價。

（二）指標種類與權重

內部控制評價指標主要從單位和業務兩個層面，針對內控制度設計的有效性和內控措施執行的有效性兩個評價維度提取指標，突出重點，突出引導，關注重點崗位、重務事項、大額資金和高風險領域。通過大量的調研分析設計了包括10個一級指標和24個二級指標（指標詳見下表）。評分采用百分制，設計有效性評價指標分值為59分，其中單位層面指標分值25分、業務層面指標分值34分;執行有效性評價指標分值為41分，其中單位層面指標分值14分、業務層面指標分值27分，合計100分。

（三）醫院特性指標

此外結合醫院特點，指標體系在包含預算、收支、采購、資產、建設項目、合同業務同時，特別增加科研和藥品管理2大醫院業務相關指標，藥品管理具體是藥品采購計劃編制與審核，藥品采購執行與采購驗收，藥品驗收與保管，藥品的執行與監督，科研管理具體是科研項目申報與審核，科研項目執行與驗收，科研項目執行與監督，科研重要事項調整與審核工作等。

四、開展指標評測工作情況

此套公立中醫醫院評價指標體系設計完成之后，我們組織在1個省級公立中醫醫院和3個縣級中醫醫院進行，成立了考核工作組，制定考評工作方案，通過實務場景評價驗證，綜合運用個人談話、問卷調查、集體討論、現場測試、實地核查、抽樣和分析比較等方法，充分采集被評價公立醫院內部控制設計和運行是否有效的依據和證據，對內控評價指標體系進行一致性評估。為了確保考評工作的權威、準確，讓人信服，指標考核還需要提供必要的佐證，確定清晰合理的評分標準，以及全面真實直接的基礎資料。考核內容按指標范圍，共涉及醫院設立內部控制操作規程的8個處室單位，對應的41個內部控制規定和91項操作規程。具體工作情況如下：

（一）評價程序

內部控制測評的程序分為兩個階段：第一階段為內部控制設計層面評價階段。主要根據醫院各科室提交的相關佐證資料并結合現場測評情況綜合評估打分。評估和判定各科室在內部控制設計層面存在的缺失和缺陷，并提出管控建議;第二階段為內部控制執行層面測評階段。主要通過內控測試的方式，以醫院各科室發布的內部控制操作流程為依據，采用現場抽取實施證據，輔以詢問、訪談等方式評估和判定各科室在業務管理過程中是否按照內部控制設計層面內容嚴格執行，查擺問題并提出管控建議。

（二）指標打分說明

中醫醫院內控指標體系適用于科室或業務模塊、單位，具體如下：一是以科室或模塊進行評價打分。醫院各科室按照評價指標和評分說明，逐項提供佐證材料按照評分標準要求綜合評估打分。評分采用百分制，所有評價指標總分為100分，匯總各分項指標得分即為本科室或模塊的評價得分;二是對單位整體進行評價打分。第一種情況：基于已對科室或模塊進行打分的情況下，同一個指標之前針對各科室或模塊評分作為本指標單位整體內控體系測評表的打分底稿處理，依據評分標準綜合評估確定該指標的最終分值。評分采用百分制，所有評價指標總分為100分，匯總各分項指標得分即為本科室或模塊的評價得分。評價得分=參評指標得分÷（100-不適用指標分值）×100。第二種情況：直接對單位整體進行評價，逐項提供佐證材料按照評分標準要求綜合評估打分。評分采用百分制，所有評價指標總分為100分，匯總各分項指標得分即為最終的評價得分。

（三）指標評價結果應用

為了考評醫院各科室內部控制的有效性，內控執行情況的優劣度，評估并輔以獎懲問責掛鉤來實現監督和督促的目的，促進內控體系的完善。建議按照內部控制評價等級標準（見下表），將醫院各科室評價分值分為4個區間范圍并分別對應4檔評價結論，使評價結論更加直觀便于對外披露，此評價結論可作為后期各科室內控改進完善的依據，同時可作為內控考核的依據，針對存在的問題，提出整改計劃，并及時改正。

五、結束語

內控評價考核指標是內控建設和管理的基礎和依據，是內控工作的標準點，S省第二中醫醫院在推動內控建設同時，高度重視評價考核和指標體系工作，特別強調內控管理的合理、可行及科學，并結合醫院經濟特點，遵循了全面性、重要性、科學性和適應性原則，著手制定了符合醫院建設發展特定階段的內控評價指標，并在實踐中應用改進優化，有效提升了內控工作精細化管理水平，視情況推動中醫藥行業內單位“以評促建（改）”工作，為其他省直部門行業深入開展內控建設與實施提供借鑒。

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