淺析企業內部控制存在問題與改進建議

傅雁語

摘 要：自出臺《關于2012年主板上市公司分類分批實施企業內部控制規范體系的通知》，強制我國上市公司分步披露內部控制審計報告以來，我國企業內部控制建設有了較大改進。但在實際中，企業內部控制仍存在突出問題。總結了實際工作中企業常見內部控制缺陷，提出了完善企業內部控制建設的建議。

關鍵詞：內部控制;企業管理;上市公司

文章編號：1004-7026（2019）16-0167-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號：F812.8 ? ? ? ?文獻標志碼：A

《中國上市公司2018年內部控制白皮書》披露的數據顯示，2016—2017年上市公司內部控制缺陷高度重合，前10名均包含資金活動、資產管理、銷售業務、采購業務、財務報告、合同管理、組織架構和人力資源，其中前4項在兩年內均在缺陷排行前5位。根據《企業內部控制應用指引》中對企業各個領域重點關注的風險及構建內部控制制度的建議，結合在實際工作中接觸到的企業常見內部控制缺陷，為企業內部控制提出建議。

1 ?內部控制常見問題

1.1 ?內部控制環境不健康

內部環境是企業實施內部控制的基礎。治理結構是否科學、完整，權責分配是否合理，內部審計監督工作是否落實，企業文化是否宣貫到位，這都直接影響企業內部控制的執行效果。在實際工作中，經常會出現對監事會不重視、監事人員數量不足、違反公司章程等現象。董事會成員與總經理辦公會成員重合，存在兩會套開的情況[1]。

1.2 ?內部控制體系不健全，制度不完整

根據《企業內部控制基本規范》，企業應當根據有關法律法規，制定企業內部控制制度并組織實施。企業建立與實施內部控制，應當遵循全面性原則，即內部控制應當貫穿決策、執行和監督全過程，覆蓋企業及其所屬單位的各種業務和事項。在執業過程中，經常可以發現有的企業未建立健全內部控制體系并定期評價其控制的有效性。有的企業雖然建立了內部控制體系，但現有制度不能完全涵蓋公司日常業務，未能及時制定相關制度規范新興業務。例如在銷售業務中，投資公司未規范發行產品到期兌付的一般流程及出現違約風險的應急決策體系。很多企業為了應對多樣化的支付方式，開通了支付寶、微信支付等收款方式，但缺少相關制度規范該項業務[2]。

1.3 ?控制措施不全面

控制措施一般包括不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考評控制等。在制定某一項具體活動的控制措施時，很多企業運用手段較單一。例如在采購業務中，企業通常采用的控制措施為不相容職務分離和授權審批控制，認為只要請購、審批、購買、驗收、付款等環節的人員和職責分離，并按照適當的審批流程，就可以做好內部控制采購環節，忽略了采購后的評估環節，未定期對供應商進行考核，一直沿用固定的供應商。

多數企業重視人力資源的引進、開發、考核、晉升等環節，忽略了辭退時執行離任審計和簽署保密約定的環節。資產管理中忽略資產利用效率，存在資產閑置現象。企業各部門需要借樣時，沒有請求領導授權和設置借樣登記簿，只在借樣時書寫借條，待借樣人員歸還樣品時歸還借條。

1.4 ?控制措施執行流于形式

在實際工作中，很多企業內部控制執行看似很到位，但深入了解會發現，很多控制執行不到位，沒有起到防范風險的作用。在工程管理中，企業按照內部規范執行了比選程序，對報價的各單位進行了審查及評分，但單位的股東有重合的部分，單位系關聯方。在采購業務中，對一定金額的采購項目進行比選，但評分表未設計各項考察指標的占比及對應的要求，僅要求評分人給出綜合評分。在預算管理中，預算編制不科學，編制執行不到位，采購合同金額遠超過預算金額。超預算和預算外采購項目未履行預算調整程序，先采購、后補審批程序的情況時有發生。

2 ?內部控制建設的建議

自《企業內部控制基本規范》開始實施，我國正式推行內部控制建設已經超過10年，在規范企業內部控制，提高企業經營管理水平和風險防范能力方面都起到了積極的作用。但是在實際中，很多企業依舊存在問題。建議從以下幾方面著手，完善企業內部控制。

2.1 ?重視內部控制環境建設

加強內部控制建設就應該從內部環境著手，尤其是組織架構和人力資源。具體來說就是建立規范的公司治理結構和議事規則，確保任職資格、權責分配、履職情況等重點要素均符合健全的內部控制體系的要求，實現決策權、執行權和監督權相互分離、相互制衡的機制[3-5]。

2.2 ?全面梳理企業流程

隨著政策、經濟等宏觀環境的變化，企業的業務種類、業務流程都會隨之改變。為了制定并執行與企業實際經營情況相符的內部控制制度，應全面、系統、持續地結合企業現狀梳理企業的業務和流程，評估風險，識別關鍵控制點。以成本效益為原則，首先解決重點問題，完善現有的內部控制體系，確保為企業所有關鍵環節制定相應的控制措施。

2.3 ?確保制度落地執行

在實際工作中，有制度不執行的內部控制缺陷屢見不鮮。出現這個問題的原因有兩方面。首先，制度理想化，執行成本高、效率低。其次，缺乏有力的內部控制評價制度。有的企業為了規避風險、逃避責任，制定制度時照搬內部控制指引，不結合企業實際情況，導致執行困難。同時，對于內部控制執行情況，企業未進行有效的自我評價，未分析評價中發現的缺陷，追究相關責任人的責任，沒有跟蹤落實缺陷整改情況，導致制度落實不到位。

參考文獻：

[1]部控制的問題和對策[J].中國集體經濟，2019（1）：53-55.

[2]深圳市迪博內部控制與風險管理研究院，深圳市迪博企業風險管理技術有限公司.中國上市公司2018年內部控制白皮書[EB/OL].[2018-07-26].http：//www.cs.com.cn/sylm/jsbd/201807/t20180726_5848028.html.

[3]中華人民共和國財政部，中國證券監督管理委員會，中華人民共和國審計署，等.企業內部控制基本規范[M].上海：立信會計出版社，2018.

[4]王歡.中小企業內部控制存在的問題與改進建議[J].中國商論，2018（18）：148-149.

[5]邢紅維.我國企業內部控制存在問題及改進建議[J].會計師，2010（12）：76-77.