醫院治理、內部控制、內部審計的關系框架構建研究

龔薇 鐘燕珊 陳偉烽

摘要：本文以中山市小欖人民醫院作為研究對象，通過文獻整理與對比國內外各大醫院治關于內部審計和內部控制的舉措，實地考察小欖醫院最實際的業務需要，制定針對性的內部審計計劃。通過一些關鍵財務指標的反映，進一步完善醫院的內部控制體系，改善醫院的經營效率。

關鍵詞：醫院治理;內部審計;內部控制

我國公立醫院實行政府管理模式，堅持公益性和為患者服務為宗旨，堅持法人治理。醫院的內部審計往往由院內財務人員轉任或者兼任，公立醫院的內部審計的范圍也僅限財務收支和經濟活動，常常是對財務賬簿的事后規范性檢查。缺乏行之有效的審計監督評價體系，以及對內部審計情況所反映的問題和建議落實整改修的執行機構。國外公立醫院對內部審計工作的重視程度非常高，把公立醫院引入市場，實行企業化管理。開展內部審計監督和評價制度，根據不同管理模式選擇適合自己的工作內容和方法。國外公立醫院根據政府經濟情況，可選擇市場型、公司型、政府型等不同的審計模式。在市場化管理的同時，也強調公立醫院的公益性和為患者服務的宗旨。

一、資料與方法

（一）一般資料

本文以中山市小欖人民醫院為研究對象，該醫院是全國第一家鎮區三甲醫院，市內四家三甲醫院之一，是一家集醫療、教學、科研、預防、康復為一體的綜合性三甲醫院，是中山市北部的醫療中心，因此獲取的研究結論具有代表性。以小欖醫院為例，根據政府部門的文件精神并醫院自身的業務需要，制訂合理的適合醫院發展的審計項目及計劃。并通過文獻的對比整理和專家咨詢，更加完善內部審計程序?；趦炔繉徲嬛谐霈F的情況，探討如何改進醫院內部控制模式，提高管理效率，響應醫院改革的新需要。

（二）方法

1.文獻法：借鑒和總結國內外學者對行政事業單位內部控制及公立醫院內部控制和內部審計問題的研究，結合調査研究，形成一條適用我國公立醫院的內部控制和內部審計設計思路。

2.對比分析法：對比國內與國外的審計工作內容和方向，對比國內不同地區，不同級別公立醫院的審計工作內容和方向，找出異同點，分析其原因，探索工作方向和方法。

3.個案調研法：結合專家咨詢，對小欖醫院內部控制存在的問題進行分析，探索如何構建和完善內部控制體系，幫助醫院能很好的適應其所存在的大環境中，并配合醫療改革進程，順利的達到醫療改革的目標。

二、結論

通過傳統的審計查錯糾正職能，轉變為以醫院治理，內部審計為導向的內部控制監督和評價管理，為醫院經營運作創造良好的內部環境。國家通過取消藥品和耗材加成管理制度，減輕患者負擔，維護公立醫院的公益性，為醫院經營運作創造良好的社會環境。

三、討論

在新醫改形勢下，公立醫院在治理層面實施內控評價，結合單位實際情況梳理各類經濟活動的內審流程，并制定經濟管理業務流程圖，包含預算管理，收支管理，采購管理，資產管理，建設項目管理，合同管理等。預算管理內控評價是否建立健全預算編制、審批、執行、決算與評價等預算管理制度。收入管理內控評價是否嚴格遵守了“收支兩條線”原則，財務部門是否按收入類別、業務管理部門及項目合理開展輔助核算。支出管理內控評價，支出是否合理，審批是否符合規定，手續是否齊全，單據憑證是否真實，合法，完整。采購及合同管理內控評價，是否按照相關法律嚴格執行，是否按采購預算與計劃管理，采購活動與驗收及合同管理等方面是否符合采購管理制度。資產管理內控評價，是否定期對單位的貨幣資金、庫存物資、固定資產、無形資產、債權和對外投資等資產進行核查盤點，做到賬實相符并保留盤點記錄?；靶蘅橅椖抗芾韮瓤卦u價，是否建立了與建設項目相關的審核機制，對項目建議書，可行性研究報告，項目概預算，招標文件，竣工決算報告等進行審核并出具評審意見?？蒲薪涃M管理內控評價，是否嚴格履行經費使用審批手續，是否嚴格按課題獨立、規范核算。信息系統建設內控評價，信息系統中涉及財務管理的相關功能，業務流程，操作授權，數據結構和數據校驗等方面是否符合財務會計內控要求。藥品管理，物資管理，設備管理，門診收費和住院系統是否符合《醫療機構信息系統基本功能規范》的要求。接受捐贈管理內控評價，是否建立相關管理制度并進行公示。對外投資管理內控評價，是否建立相關管理制度，是否經領導班子集體研究決策并按規定報批。財務管理內控評價，是否根據會計法及適用會計制度等要求準確及時進行會計核算并登記賬簿，確保會計信息真實、完整，會計憑證、會計賬簿、財務會計報告處理程序及會計檔案管理是否規范。

通過對小欖醫院采購監標研究，減少多次掛網，節省人力成本，提高采購效率。做到采購程序規范化，杜絕腐敗，做到公開、公平、公正。對設備采購，信息采購，工程采購，服務類購買分管管理，優化資源，合理配置，降低成本。通過案例分析比較，選定分析最優評標方法。對工程及零星修繕項目驗收研究，把控質量驗收標準，準確進行數量測量，利用現有的人力資源和工具進行驗收管理，在驗收過程中，驗收成員履行職能，反映驗收內容，做好驗收評價及驗收結論。通過案例分析，精細化結算管理，針對增加項目及減少項目進行二次驗收。對經濟合同會簽研究，加強合同分類管理，劃分責任，實行合同標準化，規范化及重要條款的體現，發現審計問題，整改跟蹤研究。通過案例分析，利用戰略性管理，保障醫院的合法權益。對設備驗收審計研究，科室專業人員嚴把質量，按實際情況做好驗收使用情況記錄，必要時，運用第三方參與驗收評價。對預算審議研究，做好開源節流工作，控制成本費用開支。對高值耗材的收費研究，杜絕多收、少收、漏收耗材費用，杜絕多計少計供應商耗材費用。對專項審計項目研究，通過專項審計，加強法人治理、內部控制的實施。對“小金庫”專項治理審計研究，建立“小金庫”專項治理工作方案，列入每年度工作日程，長期有效監制，強化內部管理，加強黨風廉政教育宣傳，防患于未然。對“三公”經費專項審計研究，了解并審查費用的真實性、合法性、合規性。節約成本費用，提出合理化建議。通過對小欖醫院的治理結構研究，外部治理結構有政府部門，社會監督機構，醫生與患者關系等。內部治理結構有黨委會，紀委，學術委員會，預算委員會等。通過對小欖醫院內部控制研究，內部審計部門的制度建立健全，對經濟活動實施有效的內控評價，財務內控體系有效實施。醫院治理，內部控制，內部審計三者的關系，內部審計部門實施監督職能，有效的實施內部控制，預防腐敗，控制成本費用，達到完善組織架構，治理活動的目標。

總之公立醫院利用內部審計這個程序，評價醫院現有內部控制系統運行好壞，并針對性提出意見。醫院內部控制包括預算控制、收支控制、采購控制、資產控制、工程項目建設、合同控制等多方面。如何在有限的人力下，結合醫院迫切的實際需要，制定內部審計計劃。如何選取關鍵的財務指標，構建內部控制評價體系。做好風險預警，內部審計防患于事前。

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