會計師事務所開展非審計服務有關問題探討

吳星宇

【摘要】隨著社會的進步和經濟的蓬勃發展，會計師事務所的業務范圍更為廣闊，拓展了多種類型的非審計服務。會計師事務所如何開展非審計服務才能使之合理健康發展成了眾多學者和會計師事務所共同關注的問題。本文從我國非審計服務的發展歷程為出發點，剖析其發展現狀，運用查閱相關文獻與案例分析的方法，研究安然事件的始末，分析其對我國發展非審計服務業的啟示，并提出對應的我國會計師事務所發展非審計服務的對策與建議，為我國會計師事務所開展非審計服務提供一定的參考價值。

【關鍵詞】審計質量 ?會計師事務所 ?非審計服務 ?對策建議

一、前言

（一）選題背景

注冊會計師協會最早于1853成立，地點位于英國的愛丁堡，經過多年的風雨歷程，如今注冊會計師已出現一百余年，人才隊伍不斷得到壯大。近些年以來，非審計服務越來越受到會計師事務所的重視。20世紀70年代，由于經濟的發展，人們對事務所提供管理咨詢服務需求上升，使得非審計服務得到快速發展。20世紀90年代，四大會計師事務所紛紛進駐我國，恰好此時趕上了非審計服務發展的浪潮，受到國際趨勢的影響，國內會計師事務所也開始進行非審計服務的拓展探索。

然而因為安然事件的爆發，非審計服務的發展受到了影響。國內外的專家學者都在思考，在21世紀競爭日益激烈、信息化程度越來越高的時代背景之下，會計師事務所對于非審計服務應該如何抉擇？繼續發展非審計業務，會計師事務所要如何解決將要遇到的相關問題，如開展非審計業務對審計質量造成的影響和注冊會計師勝任能力等問題。

（二）選題意義

目前國內對非審計服務的研究還處于初級階段，對于非審計服務的開展問題只有少量的理論研究，鮮有實證研究。對于國內會計師事務所發展非審計服務，開拓事務所業務，保障審計質量的研究理論還不足夠。

另一方面，國內事務所非審計服務還處于初級階段，事務所非審計服務收入僅占總收入的五分之一不到。經過安然事件之后，對于是否發展非審計服務出現了爭議，如果繼續發展非審計服務，所以面對的難題又該如何解決。本文從注冊會計師協會、會計師事務所和注冊會計師三個層次分別提出對應的我國會計師事務所發展非審計服務的對策與建議，具有一定的現實意義。

二、我國非審計服務發展歷程及現狀

（一）我國會計師事務所非審計服務發展歷程

國內會計師事務所發展非審計服務相交于國外起步得比較晚。我國注冊會計師制度的恢復是在十一屆三中全會之后。到了1981年，我國第一家會計師事務所在上海成立，此時的事務所辦理的業務全部都只是審計服務，而對比國外的會計師事務所，非審計服務已經處于一個飛速發展的階段了。1993年隨著我國的《注冊會計師法》正式頒布，我國的注冊會計師行業才真正告別了過去放養的發展路徑，從而走上法制化、規范化、專業化建設的正軌，但由于此時正處于我國的經濟制度由計劃經濟向市場經濟的轉型階段，會計師事務所的發展缺乏一個相對安定的發展環境，從而制約了其發展。進入21世紀，隨著中國入世和不斷深化體制改革，國外企業進駐中國的數量增多，國內企業的競爭壓力變大，兩者都對會計師事務所開展非審計的需求量暴增，會計師事務所抓住發展機遇，不斷加強非審計服務方面的業務輸出。而從整個行業來看，為了鼓勵會計師事務拓展非審計服務，同時規范非審計服務的行為，促進非審計服務的健康發展，中國注冊會計師協會于2010年出臺了多項新方案，主要目的在于大力發展非審計服務。

（二）我國會計師事務所非審計服務發展現狀

自從2001年加入WTO以來，我國的外資企業不斷增多。由于我國的國情與西方的資本主義國家不同，很多國外企業普遍對我國的會計準則等內容感到陌生和無法適從，這便有了對非審計服務的需求。會計師事務所則把握住這一機遇，經過不斷的嘗試和探索，推出了包括稅務服務、資產評估服務、會計服務、管理咨詢服務、檢查復核服務等非審計服務。

經過幾十年的發展，加上越來越多的高水平人才進入會計師事務所，我國會計師事務所非審計服務已經有了顯著的成就。然而相較于國外非審計服務當前的發展水平，由于我國的注冊會計師行業成立的背景比較特殊，以及出現了會計領域的專業復合型人才缺乏的斷層時期，我國會計師事務所非審計服務錯過了與國外同行業共同發展的黃金時期，讓我國當前的非審計服務無論是在質量上還是數量上，都與發達國家相差甚遠，。

三、安然事件對我國發展非審計服務業的啟示

（一）安然事件簡析

安然公司是20世紀具有較大影響力的一家能源公司，從1930年的天然氣管道運輸商起步，經過多年在能源領域的積累，業務領域從美國的一個州延伸至全球各個國家和地區，1986年正式改名為安然公司， 1992年進入世界五百強，無論是在美國眾多企業中脫穎而出，還是在世界企業的強林中成功突圍，安然公司的發展速度和行業影響力都是令人驚嘆的。就是這樣的一個大公司，卻在2001年突然宣布，該公司第三季度的虧損金額達到了6.18億美元，并坦白了長達四年的故意報高利潤的事實，這一重磅消息讓世界為之嘩然。同年12月，安然公司宣告破產，給世界股票市場帶來了不小的動蕩。

經過許多專家學者對安然事件進行研究分析，認為安然公司能夠歷經幾十年風雨不倒，并取得舉世矚目的成就，在內部管理和應對外部環境方面都有其成功的秘訣，而導致安然公司破產最主要的原因在于安達信會計師事務所的審計失敗，最終給安然公司帶來了滅頂之災。而安達信會計師事務所之所以遭受外界如此之多的指責，最主要是由于該事務所在與安然公司合作的多年過程中，除了提供審計服務外，還提供了很多的非審計服務，導致了最終出現審計失敗的局面。從官方披露的數據來看，在2001年，安達信對安然公司收取了2700萬美元的非審計費用和2500萬的審計費用，從中可以看出安達信對安然公司提供的服務主要是非審計為主，也正是由于出現了這樣的結構性供給矛盾，導致非審計服務影響了審計服務的獨立性，很容易出現審計失敗的現象。安然事件引發了人們對于非審計服務的思考，是否應該禁止非審計服務，如何開展非審計服務，既能做到不影響審計服務的獨立性，又能發揮非審計服務的優勢，如何解決好這些問題，對于非審計服務的發展將有意義重大的價值。

（二）安然事件的啟示

安然事件的發生讓人震驚，而如何從安然事件中借鑒教訓，也是值得思考的一個問題。從審計單位方面來看，并不是越大的會計師事務所，就絕對不會發生由于非審計服務而導致審計失敗的發生，如安然事件中的安達信會計師事務所，作為一所世界知名的會計師事務所，資本雄厚，人才濟濟，但也無可避免的出現類似情況，這既跟安達信本身存在的弄虛作假、故意銷毀審計資料等行為有關，也跟非審計服務會介入公司的管理從而影響審計服務獨立性有關。在非審計服務這個問題上，無論是大的或是小的會計師事務所，都要以安然事件引以為戒。

而從非審計服務與審計服務兩者之間的關系來看，安然事件中非審計服務的收入比審計服務的收入還要多，非審計費用占比達51.92%，比審計費用占比的48.08%還要高3.84%，顯然非審計服務已經取代了審計服務成為了事務所在該次審計活動的主要經濟來源，主次關系已經顛倒，服務的目標錯位，風險也不斷加大，最終造成審計失敗導致安然公司面臨危機。由此可見，發展非審計服務一定要控制好適度的問題，不能過度的發展非審計服務，要將非審計服務的占比限制在一定的比例以內，要以審計服務為主，非審計服務為主，避免出現喧賓奪主而影響審計質量的現象。

四、我國會計師事務所發展非審計服務的對策與建議

（一）注冊會計師協會應發揮監管作用，引導提高注冊會計師水平

注冊會計師協會應當發揮好監督管理作用，承擔起相應的社會責任，注重引導會計師事務所加強對非審計服務的正確認識，從人才角度出發，提高注冊會計師水平，確保非審計服務能夠實現合理的發展。通過改變工作機制和方法，嘗試探索新的解決路徑，改變同一會計師事務所為同一家單位長期提供服務的現象，可以采取限定審計年限的方法，年限一般不能超過五年，在此過程中注冊會計師協會還要不斷加強監督管理，避免出現不執行或陽奉陰違的現象。

（二）注冊會計師應完善自我，規范執業

對于注冊會計師而言，完善自我的要求中最重要的一點是要做到誠信。注冊會計師不能為了一些個人利益或者舞弊審計客戶而做出不誠信的行為，而一旦出現嚴重的不誠信行為，注冊會計師也會付出很大的代價。如出具虛假的審計報告，欺騙報表使用者，被發現后將失去個人的信譽，甚至影響到他所在事務所的社會形象和地位。注冊會計師開展非審計服務階段，應當與客戶保持適當的距離，避免參與對方的日常管理，注意規范自己的一言一行，塑造良好的行業風氣。

（三）會計師事務所方面的對策與建議

（1）以主業為依托拓展非審計服務。會計師事務所要想持續經營，在激烈的競爭環境中站穩腳跟，必須擁有持續穩定的盈利能力。以我國目前的現狀來看，非審計服務僅僅是多元化服務中的一種形式，其占事務所收入的比例還很低，因此，會計師事務所應當依托審計服務，保障事務所的盈利能力。盈利是保障事務所生存的前提，有了這一前提，才能進一步拓展非審計服務。

（2）慎重承接業務。會計師事務所不能為了發展非審計業務而盲目的承接各種各樣的業務，而應該認真的分析接受這一業務是否會影響審計的獨立性，對審計質量造成影響。會計師事務所在開展非審計服務的同時，應當控制好非審計服務在整個業務中的比例，最好能控制在50%以下，并處理好審計服務兩者之間的矛盾和不協調之處。要清楚的認識到審計獨立性的重要性，在確保審計質量的前提下，發揮非審計服務隊會計師事務所的貢獻作用，這樣才能真正體現出非審計服務對于會計師事務所的積極作用。

（3）加強質量控制和風險控制。會計師事務所如果為審計客戶提供非審計服務，審計風險也會隨之上升。因此，質量控制和風險評估就顯得尤為重要。加強質量控制有多種手段和方式方法，如通過指定適合的注冊會計師執行特定的非審計任務，將質量控制細分和落實到每個人身上，對質量控制要反復核實，培養和提高注冊會計師隊伍的質量意識和風險意識，從而降低審計失敗的風險。會計師事務所也可以積極探索建立多種非審計服務的風險控制模型，采取積極有效的風險分散方案，避免出現較大的審計風險，進而保證審計質量。

五、結論

會計師事務所開展非審計服務同時滿足市場需求和事務所發展。開展非審計服務若能夠得到合理的規范引導，不僅不會對審計質量造成不良的后果，從一定意義上來說還能夠提高審計質量。首先，會計師事務所開展非審計服務，有利于提升事務所員工的專業知識和技能水平，豐富員工經驗;其次，開展非審計服務可以讓豐富會計師事務所業務種類，增加事務所的收入，會計師事務所承受損失某一客戶的風險的能力增強。因此，事務所開展非審計服務，能夠提高自身的抗風險能力，還有助于保持獨立性，從而使審計質量得到更好的保證。

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