關于MN公司變動成本法的應用現狀及應對策略

張良君

摘要：目前，我國的企業成本應用正處在一個較為敏感的時代，我們必須要對以往的應用經驗進行實踐和探索，發展為滿足中國現在國家行業情況的企業成本管理。從創新中尋找壓縮成本的突破口和新規則，這對于成功的進行成本競爭，提高企業的經濟效益都有十分重要的意義。在不同的地區和產業結構當中，成本是企業取得競爭優勢的關鍵所在，成本控制始終是企業關注的話題。

關鍵詞：變動成本;現狀;策略

中圖分類號：F275 ? ?文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）09-0150-02

一、MN公司變動成本法的應用現狀

（一）計算的產品變動成本不符合實際

采用變動成本法來進行成本的核算和計量，并用2018年7月份的數據來做出計算和利潤表。用MN公司2018年度9～11三個月份來做一個對比，每個月份銷售產品九百件，每月的固定制造費用為3萬元，固定管理所需要的花費為4千元，銷售的花費是8千元，單位變動成本的值是30元，銷售單價是100元，該廠每月生產量分別為：9月份1000件/月、10月份1200件/月、11月份800件/月，那么：

九月份單位產品成本：30+30000/1000=60元

九月份經營利潤：900*（100-60）-12000=24000元

十月份單位產品成本：30+30000/1200=55元

十月份經營利潤：900*（100-55）-12000=28500元

十一月份單位產品成本：30+30000/800=67.5元

十一月份經營利潤：300*（100-55）+600*（100-67.5）-12000=21000元

通過對比發現，在完全成本法下，銷量一樣，而營業利潤不同，反而相差甚遠，造成了銷售、利潤之間無關聯。

（二）期間費用處理方法不適應對外財務報表的要求

使用變動成本法會影響有關方面的利益，傳統對外報表是以完全成本法作為基礎進行編寫。改用了變動成本法編制對外報表，會因為變動成本法下產成品存貨成本中不包括了固定制造費用，而將應列入產成品的存貨中固定的制造費用作期間的費用處理的方法，對MN公司財務的狀況和經營的成果都會產生影響。同時固定的制造費用作為當期的損益被扣除，降低了營業的利潤額，在某種的程度上會暫時降低所得稅、股利，從而影響國家的征稅機關所得稅收入和投資者收益。

九月經營利潤：900*（100-30）-30000-12000

=21000元

十月經營利潤：900*（100-30）-30000-12000

=21000元

十一月經營利潤：900*（100-30）-30000-12000

=21000元

通過觀察可以發現，在固定費用一定時，銷量不變，則利潤也不會變化。在完全成本法下，固定生產成本是產品成本的一部分，而期末存貨成本中所包含的固定生產成本則在增加公司的經營利潤。與期末相比，期末存貨的固定利潤是固定生產成本，在可變成本法下增加，期末存貨成本作為下一個會計期間的下一個存貨銷售，計算出的營業利潤對于管理者來說可以真實的反應企業的營銷情況。在可變成本會計法中，年度業務利潤遵循相同且不變的銷售量。 可變成本法消除了產量對利潤的影響，解決了庫存和銷售成本之間分配固定制造成本的不合理現象。因而對于變動成本法來說，產量跟利潤并沒有直接性的關聯，利潤在銷量不變的情況下也不會發生變化，管理者此時應該做出決策促進銷售來提高利潤，而不是一味的增加產量，以防止貨物積壓現象的發生。

（三）變動成本法對決策有一定局限性

1.不能滿足企業長期預測、決策要求

變動成本法所提供的單位變動成本與貢獻毛利率等信息，只能用于經營規模不變，生產能力不變的短期決策，對于長期的決策，這就需要使用成本信息包括全部支出的成本資料，而變動成本法不能提供這種資料。完全成本法因其固定成本與變動成本的劃分明確，其成本計算很準確，所以是每個企業指定產品價格和進行長期決策的基礎。

2.變動成本法的利潤虛高

在現實生產活動中，常見的成本多是混合成本，要采用變動成本法將其分解本身就是一項復雜工作，因此將成本劃分為固定成本和變動成本基本上是理論的結果，不是精確的。

銷售收入-變動成本 =700*100-30*700=49000元

固定成本總額=30000+4000+8000=42000元

經營利潤=49000-42000=7000元

用變動成本法計算出了該企業7月份所需要的成本，但兩種計算方法計算本案例得出的該企業經營利潤差別是非常大的。這個現象是由于在運用變動成本法計算時，沒有把固定性制造所需要的花費均勻地拆分到單個產品所需要的成本當中，所以該企業的經營利潤沒有出現虛高的現象。

二、變動成本法在MN公司中應用的解決對策

（一）建立結合制成本核算制度，以使成本計算更符合實際

1.增設相應的成本核算賬戶

MN公司的日常核算以變動成本法為基礎，仍以變動成本核算產品成本。增設“存貨中的固定性制造費用”賬戶，把發生的固定性制造費用先計入這一賬戶，到期末再把其中應歸屬于本期已銷售產品的部分轉入“產品銷售成本”賬戶，并列入損益表，作為本期銷售收入的一個扣減項目;期末對其中應歸屬的產品成本進行歸屬，這樣期末就可以看出它們的完全成本。

企業平時以變動成本計算法進行核算，按變動成本計算法確定在產品或產成品價值;期末，按完全成本計算調整資產價值調整利潤計量，以及按稅法規定調整應稅利潤，依法計算和繳納稅金。

在現代信息化背景下，信息科技的應用在提高企業管理效率的同時要保障信息的真實可靠。做好企業產品的成本核算，應當對企業的生產流程和關鍵作業流程建立動態實時監管，了解生產車間最新的生產情況，確保核算的數據和信息準確，為企業做出決策提供良好的依據。

2.變動成本法與完全成本法的結合

雖然變動成本法存在一定的不足，然而運用該方法還是對于企業內部管理決策具有一定的作用。而完全成本法所提供的會計信息則是滿足于外界公認的一種成本的核算方法，所以二者是可以緊密結合使用的，是互補的關系，應該揚長避短。完整的成本和可變的成本是為了滿足企業發展的需要，為企業提供更加準確的信息，以促進企業的營銷戰略，為了更好地為企業服務，應該在發展中同時進行，使用完全成本法，也應注意變化的使用方法。為了促進變動成本法更加長遠的發展，以及與完全成本法的有效結合，需要大家共同的努力，使企業管理者發展企業本身得到更好的利用。

（二）加強制度上的規范，兼顧對外財務報表的要求

1.會計制度設計上提供支持

MN公司在進行有關成本核算制度設計時，如果采用變動成本法核算，應如何合理詳盡的設計制度使其既能保證為MN公司改善內部管理提供依據，又能在期末準確的調整為適合對外報表的完全成本。避免因沒有制度支持而造成混亂。建立健全會計集中核算中各項管理、考核辦法和財務規章制度，且認真執行。同時會計核算中實行會計電算化管理，各種會計處理程序嚴格按財務軟件規定運行。還要認真做好財政資金的預算、決算、籌集、支付工作，合理使用財政性資金。

2.加強法律保障和財政支持

會計法律監督是會計人員從事財務活動和加強會計核算必須遵循的法律準則，它對于規范會計行為，促進會計體制改革的順利進行，建立新型的會計核算機制，具有十分重要的意義。會計集中核算體制，要求必須加強會計基礎工作管理，依法建立規范的會計工作秩序，提高會計工作水平，才能增強抵御會計集中核算工作中抗風險的能力。要正確設置會計機構和配備會計人員。

（三）完善公司內部成本管理，突破變動成本法的局限性

1.利用變動成本管理公司內部生產

MN公司采用變動成本法則不同類成本由不同部門控制，在MN公司壯大前進的行程中，大大小小的問題，都有可能影響到MN公司生產成本，因此成本法包括成本計劃與目標制定及成本核算等需要MN公司的各個部門相互配合才能完成。只有在各個部門都能完善管理，正確履行職責的基礎上，成本核算信息才會真實，才能為決策提供依據。MN公司還應該提高成本管理的基礎工作。

MN公司還應該制定統一的表單格式，注明表單在各個方面的標準，使原始記錄的單據更加規范。同時，在制定表單時還應該確保表單的格式正確、內容清晰、聯次完整，并建立合理的單據傳遞流程和不同聯次的單據在不同部門之間的核對制度。在物料的管理方面表單還應該設有：材料物資的領料單、入庫單。在生產方面的表單應有：廢品通知單、定額變動單、加工路線單、產品完工入庫單等。通過這些表單可以體現投入產出過程的記錄和控制。在薪酬管理方面的原始記錄單，要反映出職工人數、考勤、工時調動等情況。在設備使用方面要有：針對所有產品的驗收單，其應體現原料購進、使用的管理和過程的記錄。

2.建立健全成本管理體系

首先需要科學預算，它不僅涉及財務部門，而且涉及公司的全面參與，此外，成本管理體系應該是系統的、全面的，不僅要關注特定的項目，而且要把握固定資產的整個生命周期。其次，為了保證MN公司成本管理體系的運行，必須明確系統的目標、內容和評價指標，最終建立成本管理，該系統應科學、客觀，符合電子科技業的經營狀況，只有這樣，公司才能有效地實施成本控制，從而提高公司的管理效率。科學的成本管理體系將使公司進入良性循環，從而促進公司實現更好的發展。在MN公司成本控制管理機制的構建中，應注意全面成本管理的實施，從源頭上發揮強化成本控制和控制的作用。主要內容如下：一是明確MN公司的治理結構，完善現代公司管理制度，明確電子化系統，公司的產權、責任、財務管理制度、成本管理的控制責任和方向，為全面成本管理的實施創造條件。二是在電子科技業的成本控制中，應堅成本管理的剛性原則，制定MN公司各個環節的成本目標和成本執行流程，在各部門的信息溝通和交流中，應確定成本控制計劃，然后實施。

在建立健全的成本管理體系之后就必須對這一成本管理體系進行嚴格的執行，在執行成本管理制度方面必須建立嚴格的監督機制，對成本管理控制的各個環節設置一定的標準，定期對各個環節實施的實際結果進行評估，用評估結果來判斷是否達到制定的標準，即是否合格，以此來對成本管理的各個環節進行嚴格的把控。對MN公司的各個部門發布成本管理理念及成本管理制度的相關內容，督促各個部門學習相關制度，為成本管理制度的實施提供保障，從而促進成本管理制度的順利進行。

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[責任編輯：譚志遠]