高新技術企業運用研發費用加計扣除新政的思考

賈麗麗

摘 要：新常態下，為了提高企業的研發積極性，降低稅務負擔，國家頒布了研發費用加計扣除的新政策。本文以高新技術企業為核心，首先分析了新政的特點，然后指出存在的稅務風險，最后闡述了幾點防范對策，以供參考。

關鍵詞：研發費用;加計扣除;特點;稅務風險;防范

2016年1月1日，《財政部、國家稅務總局、科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》正式實施;2018年9月21日，三部門聯合發布，將進一步提高研發費用稅前加計扣除比例。[1]該稅收政策的應用，能激勵企業加大研發力度，走科技創新的發展道路。

1 研發費用加計扣除新政的特點

1.1 適用范圍放寬

確定研發活動的范圍時，新規采用排除法，除了行業、活動反面清單，其他行業和活動均適用。其中，行業反面清單包括6類：①餐飲住宿行業，②娛樂行業，③租賃行業，④批發零售行業，⑤煙草制造行業，⑥房地產行業。活動反面清單包括7種：①常規產品升級，②新產品或新工藝，③技術支持服務;④傳統產品或工藝改變，⑤普通市場調研，⑥質控、測試、維護，⑦其他技術研究。[2]

1.2 歸集范圍擴大

一方面，新規指出從事研發活動的人員，其工資和五險一金可以加計扣除;舊規中則是專職研發人員，可見人員范圍擴大。另一方面，舊規中要求資產折舊或攤銷時，專門用于新產品或新工藝才能加計扣除，新規中則要求新產品開發、量產時，這些費用均可以加計扣除。

1.3 扣除方式改變

對研發費用加計扣除時，如果委托機構或個人，工作流程是：首先受托方或個人統計費用，然后委托方加計扣除，扣除比例是實際發生額的80%。這一過程中，委托方享受稅收優惠，且要提供費用核算明細。其中，受托方是個人，應出具發票等憑證;委托方是企業，非關聯企業可保密資料，關聯企業則要提供核算明細或材料。

1.4 審核程序簡化

在舊規中，企業申報所得稅時，需提交多項文件，例如研究計劃書、研發人員名單、費用分配表、研發費用決算等。新規則簡化了審核流程，企業自行保管這些文件即可，等待稅務局進行核查。

2 研發費用加計扣除存在的稅務風險

2.1 核算方式不準確

高新企業核算研發費用時，一般采用三種方法：一是全部費用化，二是全部資本化，三是有條件的資本化。在我國，企業一般采用第三種，優點是能真實反映出經濟實質，缺點是研發費用的性質不確定，可以歸集為費用，也可以作為資產。[3]企業實際操作中，一般將研發費用歸集為費用，然后計入當期損益，從而一次性加計扣除，并享受稅收優惠。實踐證實，該核算方法降低了真實性，容易導致會計信息失真。

2.2 費用扣除有漏洞

研發費用扣除時，存在的漏洞是將不征稅的收入，用于項目研發上，然后加計扣除費用。在企業活動中，不少活動具有非盈利性，產生的經濟利益也不屬于征稅收入的范圍內。具體來看，這些不征稅的收入，要么是行政收費，要么有社會貢獻，因此享受了稅收優惠。高新企業對研發費用加計扣除時，這部分費用可能重復享受優惠政策，從而造成違法。

2.3 中間試制品問題

在高新企業中，中間試制品是產品研發過程中的過渡性產物，由于不是最終的產品形態，因此無法進入流通環節，這些費用可以加計扣除。而在實際操作中，中間試制品、量產品可能同時生產，并且將量產品的耗費歸集在研發費用中，加計扣除來降低稅負。新規中，研發材料從申報制轉變為留存復核制，為這一問題的出現創造了有利條件。

3 研發費用加計扣除風險的防范對策

3.1 建立輔助賬

針對新的研發項目，高新企業除了要做好備案工作以外，還應該建立輔助賬，以便有檔可查。具體操作上，首先分析企業的實際情況，設置研發需求科目，建立對應的憑證體系，保證完整性和全面性。其次收集整理原始資料，重點是研發費用的明細賬、研發活動的憑證。最后結合不同年度、不同項目，建立研發費用的輔助賬，對憑證和輔助賬進行對比，確保兩者數據相統一。

3.2 加強憑證管理

研發費用加計扣除，前提是確認相關的憑證和資料。其一，要保證這些文件全面、準確;其二，各項列支要真實，不能漏項或重復。對于財務部門而言，應該動態關注項目進度，注意收集資料信息，在日常管理中，劃分生產用和研發用，明確研發領料單和審批單，保證賬實相符。

3.3 完善內控制度

完善內控制度，可以避免財務舞弊現象，高新技術企業的發展，離不開經營、研發、財務等部門。[4]其中，經營目標是實現利潤的最大化，研發人員為了改進工藝產品，財務人員則保證財務信息的準確性。通過內部控制，能明確各個部門的責權利，提高財務數據的透明度，降低偷稅漏稅風險。

3.4 開展審計監督

研發費用的軌跡、核算、加計扣除，都是由企業自己完成的，企業雖然有內控體系，但本質上也是企業的內部行為。針對內控體系不完善、內部執行力度弱等情況，應該開展審計監督。具體來說，政府應該結合高新技術企業的發展情況，設立專門的審計監督部門，合理配置人員，增加審計檢查頻率，以實現內控目標。

4 結語

綜上所述，研發費用加計扣除新政的實施，適用范圍放寬、歸集范圍擴大、扣除方式改變、審核程序簡化。針對加計扣除存在的稅務風險，高新技術企業應該建立輔助賬，加強憑證管理，完善內控制度，并開展審計監督，以此推動企業健康快速發展。

參考文獻：

[1]阮林愛.準確把握研發費用稅前加計扣除新政[J].注冊稅務師，2017，（2）：18-20.

[2]孟萱.高新技術企業研發費用加計扣除核算研究[J].財經界，2018，（27）：94.

[3]喬麗宏.淺析高新技術企業所得稅的納稅籌劃[J].中國經貿，2014，（20）：192-193.

[4]周波.企業研發費用加計扣除政策分析及應對策略[J].財訊，2018，（5）：74-75.