基于財務(wù)管理視角的小微企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

鄔婷

摘 要：當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)水平不斷提高，小微企業(yè)如雨后春筍般逐步涌現(xiàn)，成了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的重要組成部分。為進(jìn)一步促進(jìn)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，我國財政部門出臺了所得稅優(yōu)惠政策，加強對小微企業(yè)的扶持力度。因小微企業(yè)規(guī)模小且數(shù)量多，但是在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中卻起著極為重要的推動作用，通過稅收優(yōu)惠政策扶持小微企業(yè)，創(chuàng)業(yè)者能夠積極地響應(yīng)黨與政府的號召，有助于實現(xiàn)小微企業(yè)快速發(fā)展。本文基于財務(wù)管理視角下分析小微企業(yè)所得稅納稅籌劃，并提出部分建議，旨在進(jìn)一步推動小微企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理視角;小微企業(yè);所得稅;納稅籌劃

一、引言

政府頒布的所得稅改革對于大部分企業(yè)而言是良好的發(fā)展機遇，小微企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)發(fā)展實際情況潛心鉆研所得稅法，有效應(yīng)用政策給予的優(yōu)惠條件，進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃，在所得稅納稅籌劃中獲取經(jīng)濟(jì)效益。小微企業(yè)提高所得稅納稅籌劃，屬于企業(yè)經(jīng)營管理中的重要組成部分，有助于促進(jìn)小微企業(yè)調(diào)整經(jīng)濟(jì)行為，在不違反法律法規(guī)以及國家各項政策的基礎(chǔ)下，能夠?qū)⒍愗?fù)降到最低，有助于促使企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。納稅籌劃是納稅人的權(quán)利，也是納稅人理財?shù)姆较颍?dāng)前我國經(jīng)濟(jì)水平不斷發(fā)展，小微企業(yè)在發(fā)展過程中，存在一定的所得稅籌劃空間，所以必須要結(jié)合自身的實際情況進(jìn)行科學(xué)合理的納稅規(guī)劃。

二、小微企業(yè)界定

根據(jù)《中華人民共和圍中小企業(yè)促進(jìn)法》等若干規(guī)定，中小型企業(yè)分為中型、小型、微型企業(yè)三類。相比較大型企業(yè)而言，小微企業(yè)在人才配置與管理體系、資本等眾多方面都有一定的差距，所以企業(yè)在發(fā)展過程中也面臨著一定的障礙。小微企業(yè)體現(xiàn)在小型與微利上，小微企業(yè)從事的事業(yè)應(yīng)當(dāng)除國家規(guī)定的禁止性行業(yè)，并且要滿足年度的應(yīng)納稅稅額以及資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)。例如工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)繳納所得稅應(yīng)當(dāng)小于或等于30萬元，從業(yè)人數(shù)應(yīng)當(dāng)小于或等于100人，資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)小于或等于3000萬元。其他企業(yè)年度應(yīng)納稅所得稅不變，從業(yè)人數(shù)應(yīng)當(dāng)小于或等于80人，資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)小于或等于1000萬元。基于國家政策的扶持下，小微企業(yè)茁壯成長，在新時期需要緊密貼合國家所得稅的優(yōu)惠政策，進(jìn)一步加強納稅籌劃。

三、小微企業(yè)籌資中所得稅納稅籌劃

分析小微企業(yè)的資金來源性質(zhì)，將小微企業(yè)的籌集資金主要劃分為資本與債務(wù)資本，企業(yè)留存收益以及發(fā)行股票屬于企業(yè)的權(quán)益投資，如果向銀行借款或者是銀行債券則屬于債務(wù)籌資。根據(jù)我國的多元化發(fā)展顯示，信息化技術(shù)不斷創(chuàng)新，互聯(lián)網(wǎng)金融推出的P2P網(wǎng)貸以及電商小貸等各類模式，能夠向小微企業(yè)提供規(guī)模化以及全天候的放貸服務(wù)。互聯(lián)網(wǎng)金融借貸平臺能夠?qū)崿F(xiàn)借款人與投資人的資金高效對接，大大降低了小微企業(yè)的融資成本，同時國家也鼓勵融資平臺發(fā)放小微企業(yè)債券，所以進(jìn)一步增加了對小微企業(yè)融資的支持。由于企業(yè)的內(nèi)存收益沒有籌資費用，所以具有一定的靈活性，留存收益受到的限制較少，并且財務(wù)風(fēng)險小，這也是當(dāng)前小微企業(yè)進(jìn)行融資的重要模式。新三板是小微企業(yè)當(dāng)前創(chuàng)新發(fā)展中的重要融資平臺，小微企業(yè)具有創(chuàng)新技術(shù)后可以擺脫銀行貸款這一束縛，例如新三板對于小微企業(yè)的信息披露相比較上市公司而言要求大致相同，所以也進(jìn)一步加強了小微企業(yè)的規(guī)范化管理。以上各類模式大大降低了小微企業(yè)資金籌劃過程中的復(fù)雜性，有助于實現(xiàn)資金的高效配置，從根本上解決企業(yè)融資渠道受阻等各類問題。由于小微企業(yè)的債務(wù)資本利息與籌資費用能夠在所得稅稅前進(jìn)行支付，通過債務(wù)籌資方式，小微企業(yè)能夠獲得節(jié)稅利益，但是企業(yè)的權(quán)益資本股息卻只能夠在所得稅稅收之后進(jìn)行利益分配，卻不能進(jìn)行所得稅稅前扣除。由此可以看出資產(chǎn)負(fù)債過高會嚴(yán)重影響著企業(yè)的發(fā)展，既能夠為企業(yè)節(jié)稅，也能夠加大企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。小微企業(yè)進(jìn)行所得稅籌資環(huán)節(jié)過程中必須要進(jìn)行納稅籌劃，要考慮到企業(yè)的解釋金額以及事后利益，并且充分分析到企業(yè)的當(dāng)前資本結(jié)構(gòu)。小微企業(yè)必須要將全部資本以及權(quán)益資本和債務(wù)資本所占的比重充分考慮，才能夠降低企業(yè)的加權(quán)平均成本，進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)價值。

四、小微企業(yè)投資中所得稅納稅籌劃

企業(yè)在投資中可以根據(jù)企業(yè)的組織形式進(jìn)行納稅籌劃，例如甲企業(yè)準(zhǔn)備在2019年投資興辦小企業(yè)，預(yù)計企業(yè)的年收入所得款項為24萬元，當(dāng)前有兩種企業(yè)設(shè)立方案可供選擇，第1種是將企業(yè)設(shè)置為獨資企業(yè)，第2種則是一人有限責(zé)任公司。根據(jù)不同的方案進(jìn)行所得稅納稅籌劃，根據(jù)第1個方案，如果將該公司設(shè)置為個人獨資公司，根據(jù)相關(guān)規(guī)定顯示合伙企業(yè)與個人獨資企業(yè)不繳納所得稅，根據(jù)個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得繳納稅，所以240000×35%-14750=69250元。這一案例中，個人獨資企業(yè)的投資人員甲方根據(jù)個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得稅進(jìn)行納稅，所以企業(yè)在利潤分配之后不需要重復(fù)納稅。第2個方案則是設(shè)立一人有限責(zé)任公司，企業(yè)在2019年應(yīng)繳納的所得稅大約為24萬元，根據(jù)相關(guān)規(guī)定顯示小于30萬元，所以應(yīng)納稅所得額應(yīng)當(dāng)根據(jù)50%計算，根據(jù)20%的稅率繳納，所以企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)是240000×50%×20%=24000元，企業(yè)稅后利潤應(yīng)當(dāng)是240000-24000=216000元。企業(yè)所得稅后利潤如果給投資者，所以繳納的個人所得稅約為216000x20%=43200元。所以企業(yè)設(shè)立有限責(zé)任公司，有助于享受小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策相比較，第一方案而言，第二方案稅收負(fù)擔(dān)減輕了2050元，所以筆者建議企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇第2種方案。由于部分企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險低且規(guī)模不大，適合選擇合伙企業(yè)或者是個人獨資企業(yè)，企業(yè)要想享受所得稅優(yōu)惠，應(yīng)當(dāng)滿足年度應(yīng)繳納所得稅以及資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)要求。企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)如果已超過便可以成立子公司，將企業(yè)的資產(chǎn)總額以及從業(yè)人數(shù)控制在相關(guān)的范圍內(nèi)。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，必須要考慮多重因素進(jìn)行綜合分析，在此基礎(chǔ)上做出科學(xué)合理的決策。

五、小微企業(yè)經(jīng)營中所得稅納稅籌劃

企業(yè)在經(jīng)營過程中可以減少或推遲確認(rèn)收入，也可以提前確認(rèn)成本費用等各類方式進(jìn)行所得稅籌劃，根據(jù)相關(guān)的文件規(guī)定企業(yè)所得稅納稅籌劃所得額在計算時可以進(jìn)行一次性稅前扣除，有助于降低企業(yè)的所得稅稅負(fù)。如果企業(yè)的單位價值已經(jīng)超過了100萬元，便可以加速折舊或者是縮短折舊年限，通過此類方法也可以延期納稅，有助于享受稅收優(yōu)惠政策。通過加速折舊政策有助于減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)了企業(yè)資金流轉(zhuǎn)，切實提高了設(shè)備投資以及創(chuàng)新積極性。企業(yè)在采用固定資產(chǎn)稅前扣除政策時，可能會導(dǎo)致年后的所得稅稅負(fù)壓力加大，所以企業(yè)必須要結(jié)合實際情況以及生產(chǎn)經(jīng)營需求有針對性地選擇，是否進(jìn)行加速折舊或者是延時，這就才能夠充分享受優(yōu)惠政策。

六、企業(yè)納稅籌劃的意義

大部分人認(rèn)為，企業(yè)納稅籌劃會導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)降低，所以國家的財政收入也會減少，對于國家不利對個人有利，但這錯誤的納稅籌劃觀點能夠促進(jìn)企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展進(jìn)一步優(yōu)化國家的總體產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。通過納稅籌劃有助于增強納稅人的納稅意識，有效避免了偷稅現(xiàn)象。由于納稅人認(rèn)為稅負(fù)沉重才能夠激發(fā)納稅意識，增強納稅人的納稅意識的同時，人們才會想如何降低企業(yè)的稅負(fù)，所以偷逃稅款的現(xiàn)象也會逐步減少。

七、結(jié)論

綜上所述，我們能夠看出所得稅是國家對企業(yè)以及其他收入的組織生產(chǎn)經(jīng)營，依法征收的稅賦，是國家參與企業(yè)利潤分配的重要方式。小微企業(yè)在納稅籌劃過程中，必須結(jié)合自身的實際情況進(jìn)行科學(xué)合理的籌劃，進(jìn)行納稅籌劃，有助于促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展做出貢獻(xiàn)的同時，進(jìn)一步推動國家政策的有效實施，也有效增強了國家的經(jīng)濟(jì)效益。

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