企業環境成本管理之會計研究

王巧琳

摘 要：隨著人類社會可持續發展觀念的形成，如何提高環境質量引起了高度重視。但如何緩解環境壓力呢？企業在經濟發展中起著舉足輕重的地位，站在企業的位置思考生態治理問題頗具意義。

關鍵詞：企業環境;成本管理;會計研究

一、研究背景

這些年，我國經濟在以明顯的速度提高，在國際上的地位不斷提高，但另一方，我國的生態遭到了大量的破壞，質量大不如前，比如說我國目前水污染特別嚴重，能源消耗過快。這一系列問題對人類也是嚴峻的挑戰，經濟的發展和科技的進步固然重要，但以犧牲環境的方式去換取經濟的發展亦不可取，也無法真正實現人類社會的進步。先發展經濟后治理環境的策略也不明智，畢竟有些資源耗盡將無法彌補、生態破壞難以恢復、氣候惡化將難以控制。

二、企業環境建設與會計成本的協調

（一）企業環境問題產生的根源

“外部不經濟性”是造成企業環境問題的最根本原因，即外部性市場失靈而導致社會資源利用率低下，資料被大量的浪費。我們呼吸著空氣，享受著地球上的資源，環境是屬于廣大人民群眾的，是屬于整個集體的，企業在經營時，往往不用支付或者只用支付相對來說非常少的金錢就可以獲取像水、空間等資源。很多企業對于生態文明建設之環境成本的認識，還停留在滿足環保法規定的基本要求，企業并沒有重視與環境成本相關的全面管理。

（二）實施環境成本管理有利于實現可持續發展

由于環保法的不斷完善，對于企業環境污染的懲罰力度加大，常看到一些企業因為污染問題，被政府強制關閉，嚴重者面臨淘汰倒閉風險。由于生活質量的提高，居民開始傾向于選擇“綠色”產品，國際貿易中也有對綠色壁壘的設置。企業環境成本提高了會不會導致它的盈利水平降低，有關資料顯示，企業每提高百分之二十對環境方面的資金投入，其利潤會提高百分百。這些研究的結論雖然會和實際存在一些偏差，但也從中可以發現一些道理，其實在環境方面的投入可以提高企業的總體盈利水平和聲譽，能夠促進企業的長遠發展。

（三）生態文明建設帶來的會計觀念變革

怎么樣合理地把控環境會計成本，幫助企業實現維護生態質量的同時，又可以為企業創造相應的好處，使企業可以長期穩定的發展。那么，有效管理企業環境建設與成本的關系，變革傳統會計理論，改變傳統會計指導下的會計模式，在當今社會顯得十分必要。傳統會計理論僅僅局限于計量財務資本的投入與增值，忽略了對生態環境資源的消耗與補償的反映，導致目前國際整體資源的短缺，生態系統平衡性出現嚴重問題，這些問題進一步導致人類社會經濟上、政治上、文化上的沖突，最終嚴重限制人類社會的長期發展。

三、我國環境會計理論的發展

我國的環境會計理論相對于國外其他國家的研究來說，還屬于初級階段。九十年代初，葛家澍教授曾在自己寫的有關文章里詳細描述了西方提倡綠色會計理論產生的緣由和它的概念，并第一次把該理論帶進中國，文中指出綠色會計是指：“為了交易以及促進公共福利、為了創造未來用途的財富以及保護資源時，根據資源管理者和資源所有者一致同意的慣例，來核算計量這些資源耗費的會計。”

在環境會計核算方面，徐瑜青、王燕祥，覺得作業成本法特別適合計算環境成本，先建立有關的作業成本庫，然后再根據成本動因規范、準確地分配有關成本。王壽冰、王祥榮、王如松，認為可以用產品生命周期理論分析環境成本，并覺得這是和存貨采購、生產、銷售等環節都有交集的一種成本。綜上所述，目前學術界和實物界在環境成本計算方法上的看法沒有一致結論，企業應該以自身的特點為基礎制定相應的方法。

四、企業環境成本管理的目標

（一）環境效益最大化

企業應該考慮如何用盡可能少的能源以及物資，以達到盡可能產出量多質優的商品。企業應該將科學利用能源并入企業的經營思想，根據自身的特點合理使用能源;積極開發新能源、新材料;對材料的循環利用等。這些舉措必將促進能源開發和使用效率的提高，同時還可以減輕人類活動對生態環境造成的影響，為人類提供一個清潔、環境優美、空氣清新的生活環境。

（二）經濟效益最大化

采用高效的生產工藝和技術，合理安排生產計劃，加強資源的回收利用，不斷提高生產效率，以獲取更大的經濟效益。會計不僅要確認企業投資者的投入與產出，還要同時確認和反應環境資源的投入與消耗;不僅需衡量所消耗材料的成本，還得將環境資源投入的財務增值情況納入到考察的范圍之內。

五、基于環境成本管理下的會計路徑探討

（一）運行模式的變更

如上圖，以往的環境成本管理模式沒有把生態系統面臨的負荷納入到考察范圍之內，導致生態系統遭到巨大的破壞。在當今社會，企業對環境的嚴重破壞，企業自己本身也將承擔嚴重的法律和經濟代價。而現代環境管理模式應該把生態維護滲透進每個環節里。

如圖所示，分為四個階段：1.事前規劃階段，就是企業在產品制造開始之前的計劃，需要充分考慮整個生產過程中可能產生的對環境的影響并需要會計計算相應的成本，盡可能用最低的環境成本換得最高的環境以及經濟效益，比方說提高機器的性能、研發高質量的新產品等。2.）生產準備階段，即原材料的選擇階段，與傳統材料采購只考慮成本不同，在考慮環境因素后，企業應優先考慮綠色材料，同時會計需要考慮綠色材料的成本與收益，在貫徹綠色采購的前提下，達到收益最大化。3.生產階段，企業在生產過程中，應提高產能，加大資源循環利用的水平，尋找綠色和耗材較少的包裝設計，達到環保和經濟效益的最優。4.污染治理階段，對于企業生產產生的污染物如何采取有效的治理措施，需要會計測算再利用、再使用項目的投資與運行費用，將企業實際的支付水平作為基礎，分析出企業可以負擔的環境治理成本，不同的企業具體分析以找出每個企業特定的可行性方案。

（二）強化生態環境資源信息披露

聯合國國際會計和報告標準政府間專家工作組（ISAR）在1998年第15次會議上，通過了《環境成本和負債的會計與財務報告》立場公告。ISAR認為：目前生態質量有關的問題已經上升到政治、經濟等層面上，企業的生存走向已經和環境會計密不可分。企業的利益相關者不僅關心環境成本對企業的股東和所有者回報存在的潛在影響，而且也關心企業的環境業績會如何影響其財務狀況，與之相關的財務信息是怎么樣描述、控制環境風險的。

六、總結與展望

會計行為將產生經濟后果，是人類社會生產活動中的重要制度安排，可引導社會經濟資源進行有效的配置，能夠幫助社會提高資源調配的效率。顯然，在生態文明建設的大環境下，傳統會計只局限于狹隘的資本觀念下的利益最大化已不適用，所帶來的影響將危及人類的生存環境。

參考文獻：

[1]徐恒，論環境成本管理在我國企業的應用[J].西南財經大學，2007.

[2]周守華，生態文明建設背景下的會計問題研究[J].會計研究，2018：10.

[3]葛家澍李若山九十年代西方會計理論的一個新思潮——綠色會計理論[J].會計研究，1992，（05）.

[4]許家林，環境會計：理論與實務的發展與創新[J].會計研究，2009：10.