企業碳績效評價：目標、原則與方法

陳華 董占齊

摘要：本文在界定碳績效概念的基礎上，分析碳績效評價的需求、碳績效評價的主體和客體，明確不同碳績效評價主體的評價目標，論述碳績效評價應遵循的原則，提出要依據碳績效評價主體的評價目標確定適用的碳績效評價方法。

關鍵詞：碳績效評價;評價目標;評價原則;評價方法

中圖分類號：F272 文獻標識碼：A 文章編號：1008-4428（2019）09-0001-04

一、引言

全球氣候變暖導致的海平面上升、生態環境惡化等問題已成為人類社會發展的重要挑戰。研究表明，氣候變化的主要原因之一是人類經濟的快速工業化發展，碳排放絕大部分來自化石燃料的燃燒。而其中約有70%～80%的CO₂則直接來源于企業工業化生產。中國作為負責任的大國，承諾到2020年中國碳排放強度應比2005年下降40%-45%。為了履行這一承諾，中國政府積極推行減排政策，企業作為碳排放大戶，勢必承擔著重要的碳減排責任和義務。如何有效衡量企業碳減排的效果和努力程度，對其碳減排績效進行評價是當前亟待解決的問題。

二、碳績效評價的概念界定

（一）績效

關于“績效”這一概念的理解，不同的學者持有不同的看法。Kaplan，Norton（1992）認為“績效是一系列有時相互補充而有時相互矛盾的可描述的參數和指示器，以期獲得不同類型產出和結果”;Correllec（1994）;Neely，et al，（1995）認為“績效視同效率和有效性，是與基準對比的行為及行為結果”;我國學者胡曲應（2015）認為“績效是客觀存在的，必須是產生實際作用的組織行為或效果，它還應當體現投入與產出的對比關系”。本文認為績效可以理解為行為過程與行為結果的統一體。

（二）碳績效

目前國內低碳經濟發展水平較低，對企業碳績效評價的研究仍處于初級階段。碳績效概念的定義仍沒有統一的解釋。關于碳績效評價標準和方法也未達成共識。有一部分學者從環境績效概念衍生出碳績效概念，2000年世界可持續發展商業理事會（WBCD）將環境績效定義為“生態效率=經濟投入/環境影響”。此后，VH Hoffman（2008）;張彩平（2011）;Shuo Zhu（2017）相繼提出測度碳績效指標，即：碳投A/碳產出。馬艷琳，等（2013）將碳績效定義為企業基于其低碳戰略發展愿景，制定其低碳發展目標及方針，運用企業內、外部資源，防治高碳消耗，減少生態破壞，培養企業低碳環保意識等一系列行動和措施，進而通過若干財務與非財務的指標進行考核的低碳管理體系。本文認為碳績效具體是指企業在生產過程中，從事低碳或零碳技術應用、能源節約或能源結構改變、碳項目投資、碳交易參與、碳信息披露以及碳管理等涉碳活動中所付出的努力和產出的效果。

（三）碳績效評價

企業碳績效評價屬于企業績效評價的一個方面，是對企業或組織在低碳經濟管理中低碳目標實現情況的評價。并向管理者提供相關的信息，供下階段戰略調整和管理升級。企業管理者可以利用績效評估信息和修正戰略實施計劃，調整激勵員工計劃，從而實施低碳戰略。碳績效評價既屬于環境績效評價，又屬于財務績效評價，是碳管理會計的內容。與經濟績效、社會績效、生態績效等密切相關。我國現階段碳績效評價的方法有基于Kaplan，Norton提出的平衡計分法，也有一部分學者如譚德明，等（2016）;羅喜英，等（2018）構建了相應的模型。本文認為碳績效評價具有多維性和動態性的特點。多維性指的是碳績效評價可以從不同的維度和層面來進行，基于不同的評價目標和側重點，可以設置不同的評價標準，運用不同的評價方法和手段得到評價結果。動態性指的是碳績效受多方因素影響，且這些因素總是因為某種原因而處于不斷變化的狀態，所以這就要求評估企業的碳績效時考慮到碳績效影響因素的動態變化，給予及時地評價。

三、碳績效評價的需求

（一）實現中國可持續發展戰略的需要

過去四十余年，中國經濟發展迅速，但其所倚賴的高耗能、高污染、高排放的增長方式也產生了一系列不良社會后果：生態環境嚴重破壞、資源和能源過度消耗、溫室氣體大量排放等。轉變經濟增長方式、實施節能減排，積極應對氣候變化，不僅是中國作為經濟大國負責任的國際態度，更是中國謀求自身發展、解除能源供給瓶頸制約的內在需求。由此，黨和政府提出了一系列戰略方針以實現我國經濟增長方式轉變和可持續發展。2010年“十二五”規劃綱要，提出了“生產方式低碳化的要求：加快樹立綠色、低碳發展理念，加快構建資源節約、環境友好的生產方式和消費模式”。2015年“十三五”規劃明確提出了推進綠色清潔生產，對傳統制造業進行綠色改造，建立綠色低碳的循環發展產業體系。國務院辦公廳《關于印發能源發展戰略行動計劃（2014～2020年）》，也明確指出要構建清潔、高效、安全和可持續的現代能源體系。十九大更是提出“綠水青山就是金山銀山”的生態理念。

為適應黨和政府提出的可持續發展、建立綠色低碳的循環發展產業體系等要求，企業應建立全過程的碳排放管理與控制，盡快調整產業結構，開發綠色工藝流程。使用綠色環保材料，節約能源，為環境污染控制和清潔生產提供程序保障。碳績效評價的開展就是要從生產源頭上促進企業節能減排。并將節能減排與工藝改造、產業轉型相結合，使企業生產過程和生產產出符合社會低碳發展的要求。

（二）政府制定相關低碳制度規范的需求

建立低碳社會是一個長期而系統的工程，需要政府部門在各個不同領域制定相關制度規范予以指導，比如綠色信貸政策、企業碳信息披露政策、碳交易市場發展政策等。在全國統一的制度規定下，各省級政府還需要因地制宜出臺相應的規范性文件，落實政府加強碳排放管制的工作指導。這些政策制度規范的實施都離不開對企業碳績效的評價。評價企業碳績效的目的就是要求企業建立完善的低碳管理體系，通過企業管理層對國家政策法規和低碳發展要求的承諾。來規范企業低碳發展的行為，使企業在盈利的同時承擔低碳發展的社會責任，符合政策法規對企業各項低碳標準的要求，從微觀層面實現企業的綠色低碳、可持續發展。

（三）應對國際貿易中綠色低碳標準的需要

在低碳發展的背景下，某些有貿易逆差的國家通過設置諸如碳足跡標簽、碳排放認證體系等低碳環保標準作為國際貿易的市場準入門檻。目前，世界上已頒布的關于溫室氣體管理標準包括有：商品和服務生命周期溫室氣體排放評估規范（PAS2050）、溫室氣體排放報告標準（ISO14064）、溫室氣體認證要求標準（ISO14065）、產品碳足跡評價方法等。這些“綠色壁壘”的強制性申報要求，對企業在國際市場的銷售額產生了強大的外部壓力，尤其是受國外技術性貿易措施影響較大的行業，常見的有機電儀器、食品、紡織鞋帽、木材紙張、金屬非金屬等行業。因此，這類出口型外貿企業面臨著比國內企業更嚴格的碳約束和管制，而且這種影響也會通過產業鏈傳遞給國內相關行業企業。這在一定程度上促進了國內企業進行碳績效管理的需求和壓力。

（四）提高全民低碳意識的需要

近年來，隨著“低碳”概念不斷深入人心，氣候變化已不再單純只是某些環保主義者、專家學者的關注點，變成了一個全民關心的大眾話題。各種方式的低碳宣傳隨處可見，各種形式低碳活動隨處涌現。中國的全民低碳意識完全被喚醒，“低碳”已經步人民眾的日常生活，成為一種全民崇尚的積極健康的生活方式。

隨著民眾“低碳”意識的不斷增強，對企業碳減排責任的履行情況會比以往更為關注。民眾眼中企業的碳減排行為和績效，會影響企業社會形象，甚至影響企業在產品市場和資本市場上的競爭力。尤其是在當今互聯網普及的時代。各類信息急速傳播，借助互聯網等媒介渠道，民眾對企業施加低碳壓力成為企業碳減排行為的輿論導向，對企業的經營活動產生重大的影響，促使企業進行碳績效管理。

四、碳績效評價的主體與客體

（一）碳績效評價的主體

績效評價的主體是評價行為的組織和發起者，通俗地說就是誰需要對客體進行評價。在“低碳”成為一種普遍的社會規范時，各利益相關者站在各自不同的立場對企業履行碳減排責任施加壓力，對企業碳績效管理提出不同的要求，因此。碳績效評價主體至少可以包括以下幾方：

1.政府及具體監管部門

應對氣候變化、減少碳排放是國際社會面臨的共同挑戰。各國政府會通過行政手段或市場手段鼓勵或強制企業進行碳減排績效管理，與此密切相關的政府監管部門包括。如環保部、發改委、證監會、銀監會等。

2.企業經營者

由于面臨著越來越嚴峻的碳排放監管方面的壓力，企業經營者必須積極采取措施以降低企業的碳排放量，同時也要對自身的碳減排行為和結果進行評估，減少由于碳排放造成的源自政府部門的行政性處罰或源自市場上的競爭性壓力。尤其對于從事跨國經營和國際貿易的企業而言。既要遵守國內的還要遵守國際或別國的碳管制政策。面臨的碳績效管理壓力更大。

3.投資者和債權人

隨著政府碳減排管制措施的實施，碳績效管理與投資者和債權人決策的相關性也將日益凸顯。比如：銀行作為債權人會關注貸款對象的碳風險狀況;對投資者而言，企業的碳減排成本、碳交易的損益等直接影響投資收益等。如果對企業碳績效情況不了解，可能會導致投資者或債權人決策失誤。

4.行業協會

行業協會是一種自治性民間組織機構，對于行業內企業具有監督管理的職能。在監督行業內企業碳減排行為上，行業協會可以通過制定行業低碳規則，要求協會內全體成員共同遵守。因此碳績效需求源自行業協會對于確立本行業最佳的碳減排標準，明確行業低碳發展的改進方向。

5.消費者、消費者保護組織及社會公眾

隨著消費者“低碳消費”意識的不斷提高，消費者及消費者保護組織在推動企業減排的過程中發揮了越來越重要的作用。廣大消費者了解企業碳績效之后，可以直接通過購買和消費行為支持碳績效好的企業、抵制碳績效差的企業。消費者的行為選擇直接導致企業銷售額的差異化，進一步導致企業財務績效上的差異。

（二）碳績效評價的客體

評價客體即接受評價行為的被評價對象，這是在開展碳績效評價過程的起始階段就需確立的內容之一。評價主體的需求不同決定了評價目標的差異化，目標差異化導致評價客體的特征差異化，進一步影響到評價方法的選擇和評價標準的確定。需要指出的是，本書所說的碳績效評價客體是正常生產經營的企業的整體碳績效，不是其所屬的某分支機構或分部的碳績效，更不是企業某一項目或某一方案的碳績效。企業整體碳績效評價客體應是企業涉碳活動全過程及結果。

五、碳績效評價的目標

吳聯生（1998）;楊淑娥（2000）認為以目標作為理論構建的邏輯起點是規范研究的重要方法之一。碳績效評價的目標是為利益相關者（也即評價主體）提供企業涉碳活動的行為過程及行為結果。前者涉及企業碳管理的措施和內容，后者涉及碳管理最終產生的結果。

具體來說，企業碳管理的措施和內容可以包括低碳發展戰略、碳減排方針政策;碳減排目標責任制的制定與執行：碳減排的制度設定與低碳生產手冊：低碳管理組織結構的建立與健全;溫室氣體排放統計監測及其處理方法;低碳環保設備的保管與運行;內部碳審計的實施;低碳技術的研發投入;碳排放數據檔案的收集與保管等。

碳管理最終產生的結果可以從財務績效、生態績效二維角度來考量。財務績效主要是從財務角度進行，可以涵蓋低碳資本支出、低碳費用支出、低碳經營收益、低碳行為或有負債等，其結果最終可以以財務指標的形式定量化描述。生態績效是從企業與生態環境關系的角度進行，主要從溫室氣體排放視角考察企業在一定時期內對生態系統的影響。可以涵蓋排放物、產品和服務、供應商、生態計劃與政策等，其結果最終可以定性或定量化描述。

需要指出的是不同的利益相關者對企業碳績效評價的需求各有差異，導致在進行具體的碳績效評價的過程中，對企業涉碳活動的行為過程及行為結果可能會各有側重，從而導致碳績效評價的內容和方法各有不同。

六、企業碳績效評價的原則

碳績效評價是全面衡量企業涉碳活動中所付出努力和產出效果的過程，需遵循以下原則和思路。

（一）全面性與簡明性原則

企業碳績效評價體系應該能夠較為完備的包括各類別指標。雖然為了系統的評價企業碳績效情況需要大量的指標，但是這會影響整體數據計算的效率，反而不能達到期望的效果。所以為了兼顧指標的全面性和簡明性。要盡量選取對整個碳績效評價影響較大的指標，這樣才能夠準確地對企業碳績效狀況進行評價。

（二）科學性與實用性原則

企業碳績效評價體系應該從科學的角度系統而準確反映企業低碳發展情況。其中數據來源要準確，指標定義要準確，使其各層指標計算公式和結果準確，能夠客觀反映低碳經濟主要目標的實現程度。此外，指標的設置應該具有更實用性，其內容應便于理解。同時數據能夠通過年報等可靠的來源獲得。

（三）可操作性與可比性原則

在構建碳績效評價體系時，應提前注意所選指標的可操作性，使評價指標通過計算盡可能量化，最終結果能夠應用于企業的實際操作中。同時碳績效評價體系的最終目標是推動企業低碳發展，為了能準確提供可靠的信息就需要將不同企業的不同時期進行比較分析。所以每項評價指標都要具有可比性。

（四）財務性與非財務性指標相結合原則

在低碳經濟發展下，企業在追求經濟效益的同時應該兼顧環境效益和社會效益。針對目前情況，只使用財務性指標已經不能準確地評價企業的低碳發展水平和經營情況。所以在建立指標體系時應該考慮對非財務指標進行分析，將兩種指標結合起來再選取指標，達到對企業全面分析的目的。

（五）定量與定性指標相結合原則

基于如今低碳的背景，定量指標需要的數據不易獲得，可能會使定量指標對碳績效的評價不夠全面準確，同時僅用定性指標缺乏對計算結果的科學評價，極大地降低了實用性。所以對一些很難定量化的指標做出創新將定性指標納入碳績效評價體系中。

七、企業碳績效評價的方法及其選擇

從現有文獻來看，企業碳績效評價的方法主要有以下幾種：

（一）生命周期評價方法

生命周期評價方法秉承企業可持續發展理念，從產品生命周期的過程步驟：原材料投入、產品生產、產品使用、廢料回收體現低碳經濟理念。該方法對產品碳績效評估有四個過程，分別是明確碳績效目標、從原材料投入到產成品的碳排放分析清單、碳排放影響評估、碳減排效果分析。運用該方法法對產品的碳排放成本進行評價需要經過如下步驟：第一，采集數據。采集產品在每個生命周期過程中具體發生的能源消耗量和碳排放量等;第二，分析成本。評估產品的能源消耗量和碳排放量對生態環境產生的影響并量化為成本;第三。提出改進措施。在完成產品各階段對生態環境影響的量化評估之后，分析問題主要出現在哪些方面，有針對性地提出改進措施。通過實施以上三個步驟，企業能準確定位自身在碳減排方面的不足，從而通過采取措施提高自身的碳績效水平。

生命周期評價法的優點在于：將碳減排融入整個產品的生命周期，是貫穿于產品生產的事前、事中、事后全過程，而不是單純的事后治理，甚至可以從流程設計、材料投入等做到預先控制，有效避免碳排放成本。最大限度地滿足企業減少碳排放要求。然而這種方法的使用要求對企業的整個生產周期過程清楚明了，因此這種方法在實踐中難以大范圍推廣使用。

（二）平衡計分卡評價方法

平衡計分卡是戰略管理中用來識別和改善企業的各種內部功能及其產生外部結果的績效指標。其通過隔離開的財務、客戶、內部業務流程和學習與成長四個維度對企業績效進行分析。財務維度，可以通過銷售、支出和收入等財務數據來了解財務績效;客戶維度。可以收集客戶的觀點以評估客戶對產品或服務的質量、價格和可用性的滿意程度，并提供有關他們的需求是否符合當前產品的反饋;內部業務流程維度，可以通過調查產品的制造程度來評估業務流程對運營管理進行分析，以跟蹤任何差距、延遲、瓶頸、短缺或浪費;學習與成長維度，可以通過對培訓和知識資源的調查來分析學習和成長。同時負責處理信息的獲取，以及員工如何有效地利用信息，將其轉化為對行業的競爭優勢。平衡計分法不僅能用于衡量企業的整體績效情況，還可以給企業反饋各個指標的定量結果。較易發現阻礙公司績效提升的因素。并針對這些指標進行戰略計劃和目標的制定，為組織做出更好的決策。

因為平衡計分卡同時關注財務性與非財務性視角，因此被學者們引入到碳績效評價中從低碳財務績效與低碳生態績效指標來構建企業碳績效評價體系，使企業獲得較為系統的碳績效評價。這種方法的使用要求能提供企業相關的財務指標與非財務指標。相比生命周期法要掌握整個生命周期的數據來說，數據的可獲得性較高，其應用也相對廣泛一些。

（三）層次分析法評價方法

該方法適合于解決多目標多層次的評估問題，能將指標體系中定性指標和定量指標有機結合。運用層次分析法，其基本思想是先分解后綜合。首先需要確立企業績效目標體系的整體框架，再根據目標體系的整體框架劃分層次結構，一般來說可以設立目標層、準則層和指標層三個層次。其中，第一層是整體目標的出發點，稱之為目標層;第二層是介于目標層和指標層橋梁，稱之為準則層：第三層是實現總體目標的具體行動指標，稱之為指標層。通過確定各個指標及指標的權重，實現將難以定量的信息加以量化處理，其結果可以判定企業績效水平。

層次分析法適用于碳績效評價這種包含多項企業碳管理的措施、內容及結果，且評級指標很難定量化和進行比較。在我國當前碳信息披露不充分、相關數據難以獲取的情況下，層次分析法能解決碳信息定量化的問題，普適性更強。

（四）指數評價法

指數評價法是指在對績效評價對象進行系統綜合的分析后，從多指標、多維度視角總結獲取的有效信息，構建成一個綜合性、集成性的指數，使得該指數能為績效評價主體提供直觀、可靠的評價結果。指數評價法實施的具體步驟為：首先要明確績效評價目標，確定績效評價客體即對象：全面分析評價客體，在充分了解評價對象的基礎上，設定有效邊界，在邊界范圍內進行信息的搜集與篩選：建立綜合績效評價的多指標體系，設定相關標準，明確從哪些角度對上一步的數據進行處理;多指標進行歸一化處理，集成為單一的綜合性指數。評估主體根據單一的綜合性指數大小即可以判定評估客體的績效水平。

指數分析法最終的結果輸出較為簡單明了，在實際應用中為了方便易行，有時會略去指標集成的過程，直接選取某一綜合性的指標加以替代，因此該方法適用于對績效評價結果不是非常精確的情況下使用。

以上介紹了幾種碳績效評價的主要方法，本文認為對于碳績效評估方法的選擇主要取決于評估主體的評估目標。具體來說，如果評估主體是政府及具體監管部門，其評估目標是為了制定監管政策，則要求碳績效評價結果要有可比性。評估要更多側重共性指標。而不關注個體企業碳績效差異。因此指數分析法較為適用。如果評估主體是企業經營者、投資者和債權人，其評估目標是做出管理、投融資決策，此時碳績效評估則要重點關注企業碳績效的個性化特征指標，而且此類指標越詳細具體，越能提高企業碳績效評價的精確度，從而體現出評估客體與其他企業在碳管理方面投融資價值。這種情況下，能結合企業具體情況確定評價指標的生命周期法、層次分析法、平衡計分卡就更為適用。