科學事業單位內部控制問題研究

唐薇佳

摘 要：加強內部控制對我國科學事業單位在市場化條件下的穩定健康發展，促進我國科研實力的提升具有重要意義。文章首先闡述了科學事業單位內部控制建設的現狀，其次分析了我國科學事業單位內部控制的關鍵點和難點，最后就提升科學事業單位的內部控制水平提出建議。

關鍵詞：科學事業單位;內部控制;市場化

內部控制是社會經濟發展的必然產物，是一種以預防為主的管理制度，內部控制的主要目的是通過建立完善的制度和程序，通過強化內部管理，防止內部的問題以及舞弊的發生。因此良好內部控制制度的建立和運行，對科學事業單位具有十分重要的意義和作用，其不僅有利于科學事業單位經濟活動的合理性和規范性，還能夠有效避免各種運營風險以及內部舞弊現象的發生。

一、科學事業單位內部控制建設現狀

我國科學事業單位已經有幾十年發展歷程，業務管理模式已比較成熟，并形成一套相對同定、科學的管理模式，為內部控制的實施提供了必要的基礎和條件。例如，筆者所在的單位為例，作為國內比較知名的科學事業單位，在2012年就制定出臺單位內部經濟活動控制規范，近年來，通過內控制度修訂、內控手冊研究，于2018年正式印發內控指引。將內部控制活動作為單位日常管理的重要內容，建立起初步的內部控制體系并發揮出重要的作用。

但內部控制作為市場經濟條件下的產物，對我國而言尚屬于新生事物，從全國各地情況看，科學事業單位在內部控制體系建設方面尚存在較大差距。例如，很多科學事業單位并沒有設立獨立的內部控制部門，部分單位還在紀檢審計與財務部門之問進行抉擇。此外，聯席工作執行不到位，對內部控制的重視程度明顯不足.、從業務層面來看，科學事業單位一般都建立了比較完善的內部控制制度，但是科學性與準確性方面仍舊有待提高。

二、科學事業單位內部控制難點分析

（一）內部控制意識相對淡薄

內部控制制度本來源于企業單位，由于自身的經營特征和性質，良好的內部控制制度不僅可以提升企業的運營效率，還有利于企業經營利潤的大幅提升?；诖耍瑥V大企業單位能夠自覺建立和遵守內部控制制度。但是，事業單位屬于非營利組織，政府的財政撥款是這些單位的主要收入來源，因此廣大事業單位并沒有嚴格遵守內部控制制度的主觀意愿，而往往是在上級主管部門或領導的指導下才建立起內部控制體系。此外，科學事業單位的主要人員構成為科研人員，其關注的重點往往是科研工作，對內部控制了解較少，內部控制意識明顯不足。上述兩方面的影響造成科學事業單位實施內部控制的整體環境較差，不利于內部控制水平的大幅提升。

（二）內部控制制度設計不甚合理

由于科學事業單位風險管理的意識相對不足，因此在內部控制制度設計方面存在諸多不合理之處。例如，一些不相容崗位沒能做到有效分離，在內部控制方法體系方面也存在諸多不完善之處。部分科學事業單位雖然建立了內部控制制度體系，但是這些內部控制制度僅僅是將各個下屬部門的制度進行羅列，其中的制度規定偏向原則性與宏觀性，缺乏必要的風險導向和控制手段。大部分科學事業單位并沒有建立獨立的內部控制部門，內部控制工作主要由單位的財務部門或紀檢審計部門牽頭進行。然而，這些部門的主要優勢是對財務及審計活動的內部控制比較熟悉，對科研活動本身并沒有深入的了解，同時受到自身部門特點的限制，其在內部控制的協調方面能力有限，難以對單位內部和外部的主要風險點進行精準的掌控，最終導致內部控制制度設計不盡合理。

（三）內部控制制度的執行力略顯不足

要提升科學事業單位的內部控制水平，不僅需要構建起科學、完善的內部控制制度，更需要堅決和嚴格執行這些制度，唯有通過高度的執行力，保證這些制度得到有效執行，科學事業單位的內部控制水平才能顯著提升。但是，就目前的實際情況而言，大部分科學事業單位能夠按照上級的要求建立和完善內部控制制度體系，但很多制度僅被掛上墻，沒有得到有效落實，造成內部控制流于形式。例如，某些關鍵性崗位沒有按照內部控制制度的要求進行輪崗，某些重要的經濟業務沒有通過兩個以上的部門或人員進行協調管理。再比如，各個研究小組之問由于缺乏必要的資產信息共享，在物資采購過程中往往各自為政，造成一些設備資產存在重復采購現象，造成國家科研資金的極大浪費。此外，由于資產使用過程中缺乏必要的檢查，資產的定期盤點和清查工作進行不力，導致資產管理方面存在諸多風險。總之，內部控制制度的執行力不足成為當前科學事業單位內部控制水平提升的重要制約性因素。

三、科學事業單位內部控制的完善建議

鑒于內部控制對市場經濟背景下科學事業單位的重要意義和價值，提升內部控制水平就成為廣大科學事業單位亟待解決的重要問題。筆者結合本單位的實際情況以及相關學者在該領域的研究成果，對提高完善科學事業單位內部控制提出如下建議。

（一）提升科學事業單位對內部控制的認知

領導層對單位管理水平的提升負有不可推卸的責任，要提升廣大科學事業單位的內部控制水平，首先應該提升單位領導者的認知?？茖W事業單位的領導應該轉變傳統意識，特別是“重科技、輕管理”的觀念，強化單位內部控制管理。例如，單位領導應該積極參與社會活動，主動與本單位存在密切聯系與合作關系的單位和企業進行溝通，通過座談、考察等形式，充分吸收相關單位在內部控制領域的先進經驗;充分認識到市場化背景下科學事業單位面臨的挑戰，以及提升本單位內部控制管理水平的重要性，并著手認真抓好此項工作。在此基礎上，單位領導者要認識到內部控制是一項系統工程，需要通過大力宣傳和培訓教育，調動本單位所有人員的參與積極性，同時通過各種形式，強化員工的內部控制知識學習，只有每位員工對內部控制、崗位職責以及崗位要求有深刻認知，才能營造良好的內控環境，促進內部控制的完善。

（二）完善科學事業單位內部控制制度設計

科學事業單位要建立和完善內部控制制度體系，將內部控制貫穿于單位的各項活動之中，對單位內部的機構和崗位進行合理設計，并對相應的職權進行合理劃分，實現崗位之間的有效制約和監督，設置不同的內部控制部門，確保單位的每項工作都經過有效審核后開展和實施，避免工作的隨意性，增強其規范化、程序化和科學化水平。對科學事業單位內部控制的現狀而言，財務管理機制是內部控制的基礎和關鍵環節，必須要予以足夠的重視。因此，科學事業單位的財務部門要積極借鑒西方發達國家和先進企業的管理經驗，積極引進先進財務管理手段，提高單位的財務管理水平，為良好的內部控制體系建立提供必要的基礎。

（三）提高科學事業單位內部控制制度的執行力

前文提到，提高內部控制制度的執行力是科學事業單位內部控制水平提升的根本保證。在這方面，建議做好如下方面工作。首先，要完善內部審計監督機制，強化內部審計人員的獨立性和服務意識，合理拓寬內部審計工作的范圍，由傳統的財務領域逐步拓展到內控活動、績效、資金運行管理等各個方面，通過強有力的內部審計，保證內部控制制度的有效落實。其次，科學事業單位要充分利用網絡信息等現代管理工具，實現內部審計制度的流程化、表單化、信息化、移動化，提高內部控制管理效率。

四、結語

總之，內部控制建設是一項復雜的系統性工程，科學事業單位要對本單位的內部控制需要和現狀進行分析，并以此為基礎實現內部控制建設的常態化，通過良好的內部控制提升我國科學事業單位的管理水平，不斷提升我國的科研實力。

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