社會審計獨立性保障路徑探析

馮筠　穆放

摘要：社會審計結論要客觀公正其獨立性特別重要。我國目前社會審計存在著一系列導致獨立性難以實現的問題，要解決這些問題就需要從以下三個方面著手：完善審計工作的相關法律法規，提高法律法規的執行力：加強整頓社會審計的市場秩序，以良性競爭促進社會審計獨立性逐步實現;加強審計主體的自我管理，提升審計執業者的職業道德，以確保社會審計實現實質性獨立。

關鍵詞：審計獨立性：影響因素：保障路徑

社會審計是受托有償的民間審計活動，中國獨立審計準則第1201號指出：“獨立審計是指注冊會計師依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關資料進行獨立審查并發表審計意見。”社會審計是獨立于被審單位之外的專職機構和人員受托依據國家法律法規，運用專業的審計手段，對被審計單位的經濟數據進行審核研判，以確定被其經濟活動是否合法、合規、合理和有效，最后依據證據資料做出審查結論并出具審計報告。社會審計要求獨立性是符合大眾需求的，也是符合當代全球經濟發展的基本要求的。如果社會審計過程無法保證其獨立性，其經濟監督和經濟鑒證職能就得不到有效的發揮。

一、社會審計獨立性

獨立性是社會審計的本質特征，也是社會審計的精髓和核心價值表現。社會審計做不到獨立，是不能形成客觀而義公正的審計結論和審計報告的。著名審計學家羅伯特.K-莫茨和侯賽因.A.夏拉夫認為，注冊會計師獨立性包括執行審汁任務的人員的獨立性和職業的獨立性。前者是指審計人員在實施審計過程中的事實上的獨立性：包括制定審計計劃的獨立性：調查的獨立性和報告的獨立性。后者是指審計人員作為一種職業團體的外觀上表現的獨立性。DeAngefo認為社會審計的獨立性一定程度上反映了審計師抵制客戶選擇性披露壓力的能力。

獨立性是指審計人員作為一種職業團體的外觀上表現的獨立性?！吨袊詴嬄殬I道德守則》界定了社會審計在審計業務開展中必須保持充分的實質上獨立性和形式上獨立性。前者是無形的難以考核;后者是審計外在行為的具體表現可以監督考核。后者是指審計機構及人員在審計過程中，既不受審計授權人（或審計委托人）也不受被審汁單位的干擾和影響，公正客觀進行審計調查和完成審計報告的狀態。審計“獨立性”理論源于權責分離管理環境下的“受托責任關系”要求。這種兩權分離產生的受托關系就是所有者和經營者之問形成的資產委托管理和受托管理的關系。經濟發展到一定階段，人們對整個社會資源的擁有就出現了意大利經濟學家帕累托所捕述的“帕累托定律”現象，少數人擁有的大量社會資源難以有效管理和經營，于是便將自己擁有的社會資源委托給有能力管理資源的人或者團隊來經管，所有者需要對經管者的管理效益情況進行監督，以防止自己的利益受到傷害。同時，經營者接受委托后也需要向所有人證明白己對所有者的資產進行了有效的經營。于是，具有獨立身份的第三方——社會審計就應運而生。

二、影響社會審計獨立性發揮的因素

獨立性要求注冊會計師在審計工作中始終保持公允的態度收集資料、尋找證據和發表意見，要求承接負責業務的執業者不能與客體存在任何利益牽扯，審計業務按統一標準收取費用。在整個社會的生產關系網絡中，任何組織和個人都存在方方面面的直接利益和問接利益關系網。在社會審計的過程中我們很容易看到，審計主體不與所有者和審計客體發生任何利益牽扯，這種表現無論是官方審計、注冊會計師審計還是單位內部審計，都難以避免。社會審計即注冊會計師審查經濟主體的經濟行為規范性，在一定范圍內，各經濟主體看重的都是企業利潤，是在最低成本下追求滿意審計結論。同時，注冊會計師協會對會計師事務所或者審計事務所的監督管理流于形式，對審計事務執業者的任職資格審查欠缺，導致事務所審計人員整體素質不達標，不具有執業資格的-作人員在各個所都占大多數，從而導致了審計獨立性難以保障。加之中國現有審汁人員工作強度較大，大多對新出臺的相關法律法規缺乏一定的關注，于是在進行審計時尤其是對老客戶進行審計時，往往由于慣性思維和出具審計報告的時問限制，會人為地縮短審計時問，導致審計結論有失公正。對于社會審計而言，主要職責是依照審計規范，在充分考慮審計風險的基礎上，履行必要的審計步驟，以確保會計信息載體中比較明顯的過錯被及時發現。要想發表公正客觀科學嚴密的審計意見，社會審計主體必然要依照審計準則所做出的要求，履行必要的審計程序，并通過各種渠道搜集充分有效的審計證據。

三、社會審計獨立性保障路徑

要保障社會審計的獨立性，就必須從各個影響因素人手研究。第一，加強審計工作相關法律法規的落實，提高審計法律法規的執行力。我國目前審計法律體系是以《中華人民共和國審計法》為主體，輔以《中華人民共和同注冊

（下轉第127頁）會計師法》和審計準則，同時還有《中華人民共和國會計法》《中華人民共和同公司法》和各種稅法以及企業會計準則等相關法律法規作為主要審計依據。為保證社會審計工作公正有序地開展，在全社會范圍內需要重視誠信行為的強化，在高等學校會計與審計專業的教育中，需要加強對學生的法律意識培養和職業道德的強調，讓審計人員在學校就樹立了以依法審計和誠實守信為道德底線的職業準則。為維護市場經濟秩序、保護審計客體和廣大公眾的合法權益，需要解決目前注冊會計師協會這種行業監督管理的有效性。

加強整頓社會審計的市場秩序，以良性競爭促進社會審計獨立性逐步實現。在宏觀層面上，社會公眾的認知、審計客體的態度和選擇以及社會輿論都在構建良性審計環境中起到一定的積極作用，社會公眾只認可公平公正有威望的會計師事務所出具的審計報告，慢慢地出具不負責任審計結論的注冊會計師事務所將會被淘汰：審計客體作為被審計對象，在配合審計主體開展審計工作時能客觀面對自己真實的財務狀況和財務成果，能在審計人員依照審計程序進行調查取證時做好輔助配合，這無疑對審計獨立性的提升起到一定的推動作用。逐步出臺和制定社會審計的最低收費標準，研究出臺會計師事務所聘任制度，公開招聘委任會計師事務所，從利益維度逐步理順市場競爭秩序和規范。通過一定的監管部門下設社會審計委員會，承擔為上市公司公開招聘委任社會審計機構的職責，為上市公司和會計師事務所之問搭建公開公正審計主體與審計客體之問的溝通橋梁，逐步促進和提升社會審計實質獨立。

加強審計主體的自我管理，提升審計執業者的職業道德。目前我國CPA考試六門課均為專業知識考核，缺乏專門對審計職業道德的考量內容。站在事物的角度看職業道德和專業知識是一個重量級別，一個注冊會計師的專業水平再高，如果缺乏應有的職業道德素養，只會對審計行業帶來消極影響。因此，我國應盡快出臺CPA對職業道德考量的內容和方法，讓社會審計能夠全面健康的發展，這也是保證實質性獨立的基本要求。在會計師事務所內部健全管理制度，使審計主體可以保持業務獨立，對于每個審計項目進行事前評估，事中切實客觀公正，事后進一步復核，全程保證審計業務的獨立性不被任何審計單位、任何人和任何利益所影響。同時，要提升審計工作人員的專業素養和職業道德水平，筑高審計執業者的考試門檻，對注冊會計師進行定期培訓，并設立獎懲制度，培養和強化審計執業者良好的職業操守，以維護社會審計的獨立性，促進社會審計的良好發展。

參考文獻：

[1]王金麗.論內部審計的獨立性[J].山西財經大學學報，2015（A2）：44-45.