管理會計工具在制造業成本控制中的應用研究

摘要：隨著我國經濟發展步入增速放緩的新常態以及深化增值稅改革政策的實施，制造業的外部經濟環境發生了重大變化，其面臨的市場壓力增加，市場競爭更加激烈。在此背景下，制造企業試圖通過利用管理會計工具來提升內部成本控制水平，增強綜合競爭力，但是在實務中受多種因素的制約，其管控效果并不理想。基于此，本文從分析管理會計工具與制造業成本控制的關系入手，總結和闡述管理會計工具在制造業成本控制應用中存在的主要問題，并在此基礎上提出加強制造業成本控制過程中管理會計工具應用的對策，旨在為制造業提升內部管理水平，適應當前外部經濟環境提供有益參考。

關鍵詞：制造業;管理會計工具;成本控制;應用

一、管理會計工具及制造業成本控制概述

管理會計主要是指企業為了更好地實現內部管控目標而采用一定的工具和方法來反映企業經營狀況的會計信息，以幫助管理層做出科學合理的管理決策，因此也被稱為內部報告會計。管理會計在發揮預測、分析、控制等職能的過程中所應用的各種工具被稱為管理會計工具。在實務中與成本控制有關的管理會計工具主要有變動成本法、目標成本法、標準成本法、作業成本法、全面預算管理以及本量利分析等。

制造企業與一般生產企業相比，具有生產經營環節眾多、材料成本占比較重以及勞動密集等特點，因此成本控制有效與否是關系生產經營績效和利潤的關鍵。對于制造企業來說，成本控制主要是指其采用一定的管控制度和措施來持續、合理的降低成本費用支出以最大限度地提高經濟效益的管理過程。

二、管理會計工具與制造業成本控制的關系分析

從總體上來說，管理會計工具的應用能夠對制造業的成本控制產生促進作用，主要原因：一是制造企業可以利用管理會計工具對其在運營管理過程中的成本執行數據進行收集和分析，從而及時發現其中存在的問題并采取必要措施加以修正，客觀上能夠降低企業在成本控制中的潛在風險;二是管理會計體系中對于成本費用管控的一些新思維和新工具能夠有效鑒別出其在成本費用支出環節存在的浪費因素以及效率低下的作業，從而有利于制造企業及時采取對策加以管控，降低其運營成本。

三、管理會計工具在制造業成本控制應用中存在的主要問題分析

對于制造企業來說，雖然應用管理會計工具進行成本控制具有積極意義，但是從實踐來看，制造企業在應用管理會計工具進行成本控制過程中受管理層對管理會計工具認知以及內部管理體制等因素的影響存在以下三個方面的主要問題。

（一）沒有建立起健全的管理會計工具體系，弱化了成本控制的管控力度

按照管理會計理論體系，管理會計常用的工具內容主要由預算管理領域、績效管理領域、成本管理領域和資金管理領域四大部分組成.這四個領域的工具所用基礎數據是相互交叉的，因此在實踐中存在相互影響、相輔相成的作用，在應用過程中需具有全面性，但是部分制造企業在應用管理會計工具的過程中主要以自身的管理需求為基礎，只應用其中的一個或者兩個方面的內容，以成本控制為例，多數制造企業在進行成本控制時，仍然以傳統的成本控制辦法來進行成本管控，而沒有把標準成本法、作業成本法和目標成本法以及價值鏈思維等應用到管理會計工具中去，從而使得企業的管理會計工具體系不夠健全，割裂了體系內部的相互促進作用，從而在一定程度上弱化了成本控制力度。

（二）對本量利分析工具的應用缺乏全面性和靈活性，降低了成本控制基礎數據的應用價值

本量利分析是對成本、業務量、利潤之間相互關系進行分析的一種系統方法，其主要功能在于為企業經營決策和目標控制提供有用信息，在管理會計工具體系中，本量利分析是制造企業進行產品銷售定價、盈利能力預測以及成本控制決策的重要工具。從當前制造企業在應用本量利分析工具進行分析時存在兩個方面的問題。一是對本量利分析工具的應用靈活性不足，特別是在涉及成本性態分析時，多數企業對于變動成本、混合成本和固定成本的形態劃分不能與企業的實際生產經營結合起來靈活運用，單純的照搬理論進行硬性劃分，最終使得本量利分析所應用的基礎數據客觀性不足，本量利分析結果的應用價值不高。二是對本量利分析工具的應用缺乏全面性，即在本量利分析中缺乏關于利潤對于單位固定成本和單位變動成本的敏感性分析，從而難以精確分析出對盈利產生影響的成本因素并加以控制。

（三）管理會計工具應用的智能化程度較低

由于制造企業的生產經營環節較多且其成本核算內容較為復雜，管理會計工具在應用過程中從財務會計核算中收集的數據難度較大，因此多數企業在應用過程中采用了管理會計軟件來輔助實施。從實務來看，當前制造企業對管理會計工具的應用普遍存在智能化程度較低的問題。一是難以實現管理會計工具分析所需數據的自動化、動態化收集和分析，不僅局限了管理會計工具分析的效率，同時也對數據的準確性產生了影響。二是管理會計工具應用與財務會計之間存在數據壁壘，共享性不足，管理會計工具難以充分發揮對管理層的決策支持作用。

四、加強制造業成本控制過程中管理會計工具應用的對策

從上文分析可以看到，制造業在應用管理會計工具進行成本控制的過程中在工具體系的健全性、本量利分析的全面性和靈活性不足以及智能化不足等方面存在問題，從而一定程度上對其成本控制的有效性產生了影響，亟待加強。在此筆者結合管理會計的相關理論以及自身的實際工作經驗，建議從以下幾個角度采取對策。

（一）對管理會計工具體系進行健全

正因為管理會計工具體系之間具有內在的聯系，因此在運用管理會計工具進行成本控制的過程中必須要有健全的體系來保持這種相互促進作用。在實際工作中考慮到成本控制的重要性，制造企業應當對自身的管理會計工具體系圍繞成本管控進行健全，即通過梳理管理會計工具體系在應用中的薄弱內容，并通過健全制度或者強化執行等方式予以完善，以提高管理會計工具體系應用的全面性，同時在成本管理領域引入目標成本法、作業成本法、價值鏈成本法等先進的成本控制理念和方法來強化成本控制的力度，做到管理會計工具在成本控制應用中的全面性和重點性的統一。

（二）改善對本量利分析工具應用的全面性和靈活性

制造企業在應用本量利分析的過程中由于缺乏全面性和靈活性，從而造成其預期目標利潤往往與實際利潤之間存在較大偏差。在此筆者建議采取兩方面的措施加以改善。一是要在進行本量利分析的過程中要引入敏感性分析，以精準分析出對盈利能力能夠產生較大影響的成本費用支出項目，以及一些非必要的成本支出項目，從而提高成本控制的靶向性和有效性，同時也改善了本量利分析工具的全面性。二是要改善本量利分析工具應用的靈活度。即一是在進行成本形態劃分時要考慮企業的成本形態具有暫時性和可轉化性的特點，結合企業的實際來靈活劃分成本項目性態。二是在制造企業生產周期內發生較大波動時，要考慮原有本量利分析工具的線性關系的變動因素，再次設定計算的初始點位來確定線性相關系數，并重構分析模型。三是要從多動因成本的角度來完善本量利分析計算方法，從而來提高本量利分析的動態性。

（三）提高管理會計工具應用的智能化

目前隨著大數據分析技術和財務共享技術的快速發展，給制造企業管理會計工具的應用提供了創新思路。因此在實務中筆者建議制造企業在內部搭建財務共享平臺與管理會計軟件實現基礎數據的共享，打破二者之間的數據壁壘，提高管理會計工具收集基礎數據的效率和準確性，從而充分發揮其在成本控制中的預測、分析和管控職能。

五、結束語

本文從制造業的視角分析了其在應用管理會計工具進行成本控制的過程中存在的一些問題，并在此基礎上分別從三個角度提出了相應的強化對策，旨在為制造業改善其管理會計應用水平，提升綜合競爭力提供參考。

參考文獻：

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[2]田倩，劉洪凱，胡仿迪.管理會計工具在制造企業成本控制中的應用研究[J].齊齊哈爾工程學院學報，2016（6）.

作者簡介：

劉玉鳳，山東大明聯合會計師事務所，山東東營。