園林綠化企業內部控制問題及優化探究

徐春蓮

摘 要：本文從分析優化內部控制對園林綠化企業的積極意義出發，總結當前園林綠化企業在實施內部控制過程中存在的主要問題分析，并在此基礎上結合相應的問題提出了其優化內部控制機制的主要對策，以期能夠改善園林綠化企業的內部控制水平和管理水平，為企業適應當前的經濟環境，實現持續快速穩定發展奠定良好的管理基礎。

關鍵詞：內部控制;園林綠化企業;問題;優化

一、園林綠化企業特點及內部控制概述

從整體上來看，園林綠化企業的主營業務主要包括園林綠化設計、施工以及后期維護等多個環節，這也就決定了其在生產運營管理過程中具備三個較為顯著的特點：一是整個業務的流程環節較多，并且關聯性較大，相互制約性強，在日常的運營管理過程中要達到效益和效率最優，需要在此過程中具備較高的溝通協調能力;二是園林綠化項目的前期開發周期短，但是后期的維護周期較長;三是園林綠化項目的設計方案和成品效果易受業主和投資方等人員的主觀因素的影響，靈活性較大，加大了園林綠化企業在施工過程中的管控難度。

園林綠化企業內部控制主要是指園林綠化企業以內部控制理論為基礎，通過制定一系列的制度和辦法來對企業內部的各項經濟活動進行管控，以實現企業經營管理的合規合法性、財務報表等相關數據的真實完整性以及資產的安全性等管理目標的過程。按照我國《企業內部控制基本規范》的內容，內部控制應當以控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五要素所組成的控制框架為基礎。

二、優化內部控制對園林綠化企業的積極意義分析

對于園林綠化企業來說，對其內部控制進行優化的積極意義主要體現在以下方面。

一是對企業的經濟效益提升具有促進作用，即內部控制可以把企業的各個部門和各個生產經營環節進行有機統一，從而充分發揮各項資源的使用效率，實現經營管理目標。

二是能夠有效防范園林綠化企業在運營管理過程中的風險，即風險防控既是內部控制的五要素之一，同時也是企業構建和實施內部控制的主要目標之一，因此完善有效的內部控制能夠實現對企業潛在風險的事前控制，從而大幅降低了企業因風險而發生經濟損失的概率。

三是給會計信息的真實性和完整性提供了保障作用，即經過優化的內部控制機制能夠有效保障園林綠化企業各項經濟活動的合規性和真實性，從而使得企業的會計核算數據來源更貼合業務實質，客觀上為會計信息的真實性和完整性提供了保障。

三、園林綠化企業實施內部控制過程中存在的問題

1.園林綠化企業的內部控制環境不夠健全

園林綠化企業的業務環節多、管理復雜度較高，因此其在開展實施內部控制時容易受控制環境不健全因素而產生阻力，從而導致內部控制管控有效性不足。一方面是在實施內部控制的過程中對于牽制思維的運用度不足，弱化了控制環境內部監督作用的發揮，即在權責分配以及決策過程中缺乏橫向的權責制約與相互牽制，從而導致內部控制機制利用牽制思維進行內部監督難以實現。

另一方面則是企業管理層對內部控制的重要性認識不足，從而在構建和實施內部控制機制的過程中，對于控制制度和制度執行考評等缺乏必要的頂層設計，使得內部控制在實施過程中存在較大阻力。

2.風險評估防范機制缺失

風險評估防范機制的缺失是當前園林綠化企業內部控制在實施過程中的一個重要問題，主要表現在兩個方面。一方面是風險防范管理的意識不強，即企業在運營管理過程中缺乏必要的風險識別流程和經濟活動潛在風險預判，經常是在出現風險之后才采取應對策略。

另一方面則是在風險的識別和評估衡量過程中多是以相關管理人員的主觀判斷為主，缺乏體系化的風險識別、分析指標體系，從而造成園林綠化企業對于潛在的運營管理風險識別與評估不夠精確，對后期風險應對策略和措施的實施產生不利影響。

3.園林綠化企業內部控制活動存在不規范的現象

園林綠化企業內部控制活動存在不規范的現象主要體現在會計核算的不規范。會計核算是園林綠化企業內部控制的具體控制活動之一，其規范與否會對園林綠化企業的成本費用水平和經濟效益產生較為直接的影響，在實務中園林綠化企業在會計核算方面不規范主要體現在：一是對外購石材、苗木等材料核算較為粗放，存在材料采購后一次計入成本而不核算收發存的現象，對成本費用支出產生不利影響;二是在苗木出圃環節，部分園林綠化企業對不合格苗木的報損、退庫手續不重視，將苗木出庫數量與合格品驗收數量等同，從而造成了苗木平時結存數虛高的問題。

4.園林綠化企業的內部溝通協調機制有待改善

內部溝通協調機制是有效解決各種信息不對稱問題的關鍵，對于園林綠化企業來說，其內部溝通協調機制不完善主要集中體現在應付賬款的管理上。在實務中園林綠化企業因溝通協調機制不完善造成應付賬款管理容易出現的問題是業務部門在綠化項目施工過程中存在材料流轉和票據流轉不同步的現象，這不僅會延遲應付賬款入賬時間，進而影響項目的結算，同時還會對綠化項目成本核算的準確度產生不利影響，例如存在部分項目已經結束較長時間之后，仍然還有該項目的零星成本費用支出的現象。對企業總體的會計信息質量產生影響。

5.園林綠化企業對內部控制的內部審計監督功能被弱化

合理有效的內部審計監督能夠提高內部控制制度的執行力度，從而改善其管控的有效性。園林綠化企業對內部控制的內部審計監督功能被弱化，主要體現在兩個方面：一是內部審計對于內部控制的監督不夠全面，從而造成其在審計內容、審計深度和發現問題能力方面存在不足;二是內部審計部門的實質獨立性不強，造成內審部門及人員不能客觀地對內部控制的重大缺陷發表客觀獨立的意見。

四、園林綠化企業對其內部控制機制進行優化的主要對策

正因為園林綠化企業在實施內部控制的過程中存在上述問題，所以從整體上來看，多數園林綠化企業的內部控制有效性被弱化，因此存在優化的必要。在此筆者結合內部控制的相關理論和自身的實踐工作經驗，建議從如下角度采取對策對園林綠化企業的內部控制機制進行優化。

1.健全園林綠化企業的內部控制環境

在實務中園林綠化企業要健全其內部控制環境，需從兩方面入手。一方面園林綠化企業的管理層要提高對內部控制重要性的認識，要充分認識到內部控制機制對于企業的成本費用控制、風險防范等管理工作的重要性，并實施自上而下的內部控制制度體系的構建與執行機制，提升內部控制制度在管理過程中的執行力度。

另一方面則是在管理過程中要注重內部控制的牽制思維的使用，通過授權審批機制的明確來增強橫向的權衡制約，從而強化企業的內部監督制約力度，為各項控制制度的執行奠定控制環境基礎。

2.完善園林綠化企業的風險防范管控機制

風險防范管控機制的完善離不開較高的風險防范意識和科學有效的風險預警指標體系，因此園林綠化企業要完善其風險防范管控機制，不僅管理層應當在企業內部樹立全面的風險防范管控意識，并在管理過程中設計必要的風險識別流程與經濟活動風險預判制度，從而有效規避風險的不可預期性所帶來的較高的潛在經濟損失，同時要在企業的內部控制機制中植入必要的風險預警指標體系來對企業潛在的風險進行分析與衡量評估，從而降低企業對風險評估防范的主觀性，提高對風險識別與評估的精準度，例如針對財務風險可通過資產負債率、速動比率、應收賬款周轉率和流動比率等與財務風險高度關聯的財務指標所構建的財務風險預警指標體系來對財務風險進行評估與分析，并據此制定相應的風險應對策略。

3.對控制活動中的關鍵控制點設計必要的流程予以規范

針對上文所分析的園林綠化企業的會計核算不規范的問題，筆者建議其結合會計核算過程中容易出現問題的關鍵點，采取以下對策細化園林綠化企業的會計核算，提高會計信息質量。

一是要對外購石材、苗木等材料的收發存登記臺賬或建立輔助核算，并以此作為成本費用核算依據。

二是要對自有苗木的報損、退庫流程及核算方法進行明確，在苗木出圃時，增加報損、退庫申請和審批環節，并建立“報損數”和“退庫數”的明細臺賬，以解決苗木平時結存數虛高的問題，提高會計信息質量。

4.強化內部信息溝通協調機制

園林綠化企業之所以出現應付賬款管理不善的問題，其根源在于內部信息的溝通協調機制不完善，因此在實務中園林綠化企業應當從此方面著手，在應付賬款管理中加強業務部門與財務部門的溝通協調，實現材料流轉、票據流轉的有機統一，減少因信息不對稱所造成的應付賬款入賬不及時、項目成本核算不準確等問題，提高會計信息質量。

5.提高對內部控制的內部監督力度

園林綠化企業要提高其對內部控制的內部監督力度，需從兩方面入手：一是要把內部審計同內部控制的五要素和控制流程的關鍵控制點結合起來，以形成全過程的監督機制，提高內部審計的全面性;二是從調整內部審計所屬的組織架構等方式提高其實質獨立性，以促使其能夠及時對內部控制存在的缺陷和問題發表客觀獨立的意見以改善內部控制的有效性。

五、結語

本文分別從企業層面和具體業務層面結合園林綠化企業分析了其在實施內部控制過程中存在的主要問題，并針對這些問題，結合內部控制五要素提出了相應的優化對策，旨在為園林綠化企業改善其內部控制水平，提升經濟效益，實現持續穩定發展提供有價值的參考。

參考文獻

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4.王本友.基于內部控制的綠化施工企業風險管理探析.企業改革與管理，2017（09）.（責任編輯：王文龍）