新形勢下境外工程項目納稅籌劃管理研究

黃廣強

摘 要：隨著我國綜合國力的增長和國際地位的不斷提高，新形勢下不斷有國內大型建筑施工企業到國際市場當中承接境外工程施工項目，這是對“走出去”口號的積極響應和對“一帶一路”戰略發展機遇的落實，但是境外工程項目和境內施工相比具有一定的復雜性，尤其是在項目的納稅籌劃管理工作方面更是有很多復雜問題要解決，對此本文結合境外工程的稅收特點，分析了目前在境外承包工程的施工企業所面臨的稅收政策現狀，闡述了境外工程納稅籌劃的具體辦法，希望給相關企業進行納稅籌劃管理提供一些參考。

關鍵詞：新形勢；境外工程項目；納稅籌劃

一、引言

我國是世界上最大的發展中國家，同時也逐漸成為世界的第二大經濟體，經濟總量直逼美國，隨著綜合國力的提升，為了提高國家的影響力，我國陸續制定并頒布了“一帶一路”“走出去”等國際發展戰略，這給從事建筑施工的相關企業帶來了巨大的發展機遇，其可以到國際市場上尋求項目建設，擴大企業的經營范圍和提高企業綜合實力，但是國外項目施工不同于國內，其同時也受到項目所在地政府部門的監督指導，比如其中的納稅籌劃管理工作就是一項重要工作。

二、境外工程稅收的特點

（1）境外工程稅收類型較多

各國國情不同，在工程承包業務方面所依據的稅法也有很大的不同以至于參照的稅種差異比較大，初步分析了解指導，當前境外稅收類型主要有勞動力的工資個人所得稅、企業所得稅、增值稅、印花稅、消費稅和銷售稅等，在諸多稅種中以勞動力個人所得稅和企業所得稅、關稅、增值稅為主要類型。

（2）中外會計制度差異比較大

因為社會歷史文化背景的不同，不同國家和地區所制定的會計原則和參照的準則也有很大不同，主要是所有地方政府都是以自己的立場和需要出發制定會計原則和準則的，我國和境外工程項目所在國的發展水平和社會歷史文化背景有很大的不同，體現在會計準則的差異方面。首先在金融工具計量和固定資產實物交易方面上有差異，國內會計制度主要以公允價值計量為主，與國際會計準則保持一致，不過對于境外工程所在國和地區而言是比較困難的。境外工程所在國的市場機制建設不成熟，產權制度不清晰，無法形成市場公允價值，在公允價值計量方面也缺少管理經驗，還有，境外工程所在國更希望獲得對過去交易事項和財務狀況乃至經驗成果的相關信息，而不是基于公允價值的預測得到的信息。其次，不同國家對收入成本的確認方式不同，我國對于營業收入和營業成本都是建立在權責發生制的基礎上進行會計確認的，境外工程所在國因為稅收體制落后，很多國家還是采用現金收付制度確認收入和成本，并將其作為納稅申報的依據。

三、境外工程承包企業納稅籌劃中的不足

通過對諸多境外工程施工項目進行統籌分析，我們發現影響納稅籌劃工作成本的因素有很多方面，比如籌劃人員能力不夠、合同管理不規范、內部溝通有問題等，下面我們來詳解講解：

（1）企業納稅籌劃管理者的專業能力欠缺

境外工程項目納稅籌劃相當復雜，其涉及到了稅務管理的各個方面，且需要一定的專業性，要求負責相關工作的人員除了要熟悉自己國家的稅收管理政策，對于項目所在國家或者地區的稅務政策也要有個全面的了解，并且能夠熟練應用。同時還要對相關的財務知識做到精通，了解項目運行方面的各項業務，不過因為企業都比較重視項目管理，很少有施工企業對此專門成立納稅籌劃部門參與到項目前期招投標工作當中，即便有也不夠專業，以至于納稅籌劃效果不理想。

（2）合同條款考慮不全面

在簽訂海外工程項目施工合同已簽，要請有經驗的專業人員對合同的各項支付條款和稅務條款進行有效評估，避免執行合同的時候因為合同條款給項目的承包方帶來負面影響，以免造成額外納稅籌劃成本。比如在合同的分項報價中沒有單獨對設計費用進行列支，以至于國內設計分包進項只能夠納入到項目成本當中進行核算，無法辦理退稅手續，導致經濟受損。

（3）境外項目內部缺少溝通

境外項目涉及的人員勞動力來自于各個地方，其中還不乏使用當地的勞動力，尤其是個人所得稅的申報風險和項目所在地當地關稅以及分包商增值稅返稅工作進程比較慢，這都是因為語言、文化差異的無效溝通導致的。溝通不僅存在于內部各專業和各部門之間，同時也包括項目和公司總部之間的溝通，一般在境外工程項目的建設初級階段要制定有效的管控制度，把各種文件有效、有序的傳遞到各個人員受眾，保證各項工作高效完成，同時也可以建立獎懲機制，誰犯錯、誰負責、誰承擔責任。

四、境外工程納稅籌劃的具體方法

對于境外工程總承包項目的稅務籌劃工作，首先項目在準備過程中要進行充分的稅務調研，比如分析所在國稅務政策，盡量從多角度進行。要重點分析我國和項目所在國是否簽訂了有關的稅收協議，比如雙重收稅，同時還要提前了解用工法和公司法，盡早做出籌劃；其次，合理設計合同構架和稅務條款，肯定了合同主體以及注冊形式以后盡量調查和所在國公司建立合作的好處，基于利弊分析選擇合適的企業主體，降低稅務成本消耗，控制風險源；再次，對于項目所在國的稅務政策要進行細致分析研究，聘請專業會計事務所對合同進行擬定，執行的時候保證收支平衡和項目盈利，規范發票管理，避免發票不合理導致賬本管理不及時，合同成本虛減或者利潤虛增，這都會導致稅務成本增加。

（1）境外工程科研階段的稅務籌劃管理

國內施工企業對境外的施工項目進行那是籌劃要注意下面幾項工作。第一要對項目所在國家或者地區的政治經濟政策以及所在國的協調溝通單位的背景進行全面了解，防止手續不合理對該國的政策造成沖突；同時還要結合我國和項目所在地的關系，看是否有能夠被合理利用的優惠政策，比如免稅優惠等，這些工作都需要在項目開工前期進行充分了解和記錄。

（2）境外工程投標階段的稅務管理

在國外項目的投標階段，要合理確定采用的投標主體，選擇母公司代表還是當地控股公司或者合資經營的公司。這三類不同投資主體特點不同，涉稅風險不同。對于投標單位的選擇要結合所承包的工程項目的實際情況選擇，因為很多項目是可以進行拆分的，拆分以后的項目設計和物資采購部分完全可以在施工之前從國內做好安排。境外總承包項目的合同簽約階段，項目的承包方要對合同中的稅務條目仔細斟酌推敲，合同中涉及稅款的主要內容除了工程業主和投標方需要承擔的所在國應稅勞務之外，還有其他需要兩國合作單位一起承擔的部分稅務，這都需要在合同中給與充分的體現，還有一些稅款可能規定了繳納地點但是沒有規定繳納方的也要在合同中提前進行約定。一般所在國的政府費用支出和關稅支出都是需要由業主予以承擔，項目總承包方來承擔項目所得稅，對于超出施工方的規劃能力范圍的要邀請國際大型會計師事務所或者其他金融機構予以協助，提早做好稅負管理，盡量在合同中標明雙方的權利和義務。

（3）境外工程實施階段的稅務管理

該階段稅務籌劃有兩方面，一是國內稅收控制，二是國外施工現場的稅務籌劃。中標項目之后，總承包企業需要在國內提前辦理好稅收居民身份證明，防止重復納稅。對于國內的增值稅退稅政策，企業要準備好出口貨物的報關單和出口收匯核銷單以及總承包合同等。在規定時間之內辦理好退稅手續，國外施工組織過程中，要設置專業財稅機構對國外有關稅款計算和繳納工作進行負責，對于海外項目部的人員加強稅務管理培訓工作，邀請當地的知名財務人員進行稅款申報繳納，和當地的會計師或者國際大型會計機構建立合作，針對性的咨詢當地稅收政策，將工作精力重點放在納稅籌劃方面，動態了解項目所在地的稅法變動情況，以便能夠在其發生變動的時候提前進行籌劃。

五、結語

總之，境外工程項目施工和境內工程相比有著很大的不同，尤其是在項目的稅務籌劃管理方面，籌劃得當有利于為項目承包單位減少稅務支出，轉變為項目收益所得，擴大項目利潤率；反之，籌劃管理的不好則會給項目帶來一定的損害，可能會面臨項目所在國稅務監管部門的罰金懲罰，導致企業經濟流出，利潤率降低。對此我們要高度重視境外工程項目的納稅籌劃管理，合理利用境外稅務優惠政策，為項目順利建設作出貢獻。

參考文獻

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