營改增背景下建筑施工企業(yè)稅收籌劃研究

王李明

摘要：本文主要針對營改增背景下的建筑施工企業(yè)稅收籌劃展開深入研究，重點(diǎn)闡述了幾點(diǎn)建議，比如結(jié)合實(shí)際情況確定納稅人身份、完善合同條款、應(yīng)用多元化稅收籌劃方式等，確保建筑施工企業(yè)稅收籌劃水平的穩(wěn)步提升，滿足營改增政策的發(fā)展需求，促進(jìn)建筑施工企業(yè)更好更快地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：營改增 ?建筑施工企業(yè) ?稅收籌劃

在營改增政策實(shí)施以后，對建筑施工企業(yè)的影響不容忽視，而且對稅收籌劃也提出了全新的要求，這已經(jīng)成為了建筑施工企業(yè)內(nèi)部共同關(guān)注的一大話題。截止到2018年12月，社會建筑行業(yè)固定投資額已經(jīng)超過60萬億元，同比增長速率為12%，與以往建筑行業(yè)發(fā)展情況相比，其趨勢是低位徘徊的。所以基于營改增視角，繼續(xù)要加強(qiáng)稅收籌劃，實(shí)現(xiàn)建筑施工企業(yè)資金的高效利用和配置，不斷提高企業(yè)轉(zhuǎn)型升級速度，并解決重復(fù)征稅問題，避免浪費(fèi)不必要的資源、資金，從而更好地順應(yīng)財(cái)稅體制改革發(fā)展趨勢。

一、營改增背景下帶給建筑施工企業(yè)的影響

（一）在稅負(fù)方面

在經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展過程中，實(shí)施了營改增政策，對于避免出現(xiàn)重復(fù)納稅現(xiàn)象具有極大的幫助。在尚未實(shí)施營改增之前，對營業(yè)稅率進(jìn)行分析，建筑行業(yè)的稅率并不高，營業(yè)稅很難相抵于進(jìn)項(xiàng)稅額，在完成上一環(huán)節(jié)的稅款繳納以后，建筑施工企業(yè)在項(xiàng)目落實(shí)過程中，仍然進(jìn)行稅額繳納。一定程度上導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)的增加。在工程項(xiàng)目實(shí)施過程中，由于存在的外在因素并不多，所以為營業(yè)稅和增值稅的繳納提供了極大的便利性。

（二）在會計(jì)核算方面

在實(shí)施營改增政策以后，建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)核算方式出現(xiàn)了極大的變動，由于建筑企業(yè)很難獲取增值稅專用發(fā)票所需的施工材料成本，所以在財(cái)務(wù)方面的核算過程中，仍然使用傳統(tǒng)核算方式，對于可以獲取增值稅專用發(fā)票的某些成本，設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目，將稅額方面的核算工作落實(shí)到位。同時，在整體收入核算明細(xì)過程中，基于營改增視角，對收入進(jìn)行劃分，其中，將不含稅收入基本部分涵蓋在其中。同時，也包含由于工程增值而出現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額基本部分。

二、基于營改增背景下建筑施工企業(yè)稅收籌劃的建議

（一）結(jié)合實(shí)際情況確定納稅人身份

在營改增政策實(shí)施以后，已經(jīng)形成了新的納稅理念，在企業(yè)繳納增值稅過程中，要對納稅人在身份方面的不同進(jìn)行深入分析，并制定出配套可行的稅務(wù)籌劃。一般來說，建筑施工企業(yè)涉及到的內(nèi)容比較多，主要包括生產(chǎn)和裝置等，所以基于營改增視角，改變了建筑是一個企業(yè)繳納的稅率，所以必須要注重確定納稅人身份這一問題，確保納稅籌劃的可行性。此外，小規(guī)模納稅人的優(yōu)勢比較顯著，可以有效降低稅負(fù)。總之，建筑施工企業(yè)，必須要提高對選擇適宜納稅身份的高度重視。

（二）完善合同條款

在建筑施工過程中，合同發(fā)揮著不可比擬的作用和優(yōu)勢，通過簽訂合同，可以將法律約束力充分發(fā)揮出來。建筑施工企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)，必須要將合同管理進(jìn)行規(guī)范化。建筑施工企業(yè)在簽訂合同過程中，要加強(qiáng)合同條款的應(yīng)用，給予進(jìn)項(xiàng)足額抵扣一定的保障，將企業(yè)稅負(fù)保持在合理范圍內(nèi)。首先，要對甲供合同進(jìn)行控制，提高對簽訂包工包料合同的高度重視。簽訂包工包料合同，購進(jìn)主業(yè)材料，以此來對增值稅專用發(fā)票進(jìn)行獲取，結(jié)合16%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣;其次，對簽訂合同進(jìn)行拆分。在一項(xiàng)業(yè)務(wù)中，不同階段所適用的稅率是不相同的;再次，在對大型設(shè)備進(jìn)行購置過程中，銷售方要積極承擔(dān)起運(yùn)輸費(fèi)用;最后，如果甲方出現(xiàn)拖欠工程款現(xiàn)象，在合同中要增設(shè)懲罰性條款。

（三）應(yīng)用多元化納稅籌劃方式

基于營改增視角，建筑施工企業(yè)要想將稅收籌劃工作落實(shí)到位，要注重調(diào)整稅收籌劃方式，制定出可行的稅收籌劃方案。同時，建筑施工企業(yè)要鞏固好稅收籌劃的地位，將稅收籌劃方案的指導(dǎo)性、規(guī)范性作用充分發(fā)揮出來，從而推動稅收籌劃工作的順利進(jìn)行。現(xiàn)階段，會計(jì)電算化得到了廣泛的應(yīng)用，建筑施工企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃工作過程中，要用好各種信息化軟件，不斷提高籌劃在的信息化水平。

三、結(jié)束語

總之，營改增背景下，加強(qiáng)建筑施工企業(yè)稅收籌劃是非常關(guān)鍵的，可以促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理活動順利進(jìn)行，規(guī)范企業(yè)的施工行為，確保建筑施工項(xiàng)目順利完工，充分發(fā)揮出稅收籌劃的實(shí)施效果。

參考文獻(xiàn)

[1]馬晶.全面“營改增”背景下建筑施工企業(yè)的稅收籌劃策略[J].納稅，2018，12（36）：16.