稅率下調對建筑企業的影響及應對

鐘展鋒

摘要：增值稅稅率的下調，給建筑行業帶來很大的影響。文章主要從一般計稅項目、簡易計稅項目兩個方面探討了稅率下調對建筑企業的影響及稅率下調背景下建筑企業的應對方案，以期能夠為實現建筑企業的減稅、促進建筑行業的健康發展提供有效的參考。

關鍵詞：稅率下調 ?建筑企業 ?稅負 ?減稅

建筑行業是我國國民經濟體系中的重要組成部分之一，在社會進步、經濟發展過程中發揮著至關重要的作用。近年來，為更好地促進建筑行業的持續健康發展，國家及政府不斷出臺各種法律法規及方針政策。財稅優惠政策的出臺及實施，無疑會使建筑行業發生一定的改變。稅率下調給建筑企業造成的影響有哪些？建筑企業應當采取何種方法應對？是當前建筑企業發展過程中必須解決的問題。

一、稅率下調對建筑企業的影響

（一）一般計稅項目

一般計稅項目是建筑企業現階段的主要計稅方法之一，稅率下調不可避免地會對建筑企業一般計稅項目產生一定的影響。為了更清晰、準確地表達稅率下調的影響，本研究探討了正在施工項目、正準備簽訂而尚未簽訂合同項目、以后新簽項目在稅率下調后發生的改變。

首先，對于正在施工過程中的項目，可以分為三個部分。一是已經開進、開出增值稅專用發票，部分收入或成本已發生，截止2019年3月5日已經開具的發票，由于對應稅負已經形成，因此不可更改;二是截止2019年3月5日已產生納稅義務，將開具但尚未開具增值稅專用發票的部分，需要注意，若是可以對納稅義務發生日期進行調整的部分，則可以推遲開具增值稅專用發票，對于無法對納稅義務發生日期進行調整的部分，必須及時開具增值稅專用發票，以避免補稅、上繳滯納金，影響企業利潤;三是截止2019年3月5日未出現納稅義務的部分，便按照調整后的稅率，來開具、取得增值稅專用發票。

其次，對于正準備簽訂而尚未簽訂合同的項目，包括可改簽合同的項目，應看合同中約定的發生納稅義務的日期，盡量在2019年3月5日之前對內開具發票，盡量在2019年3月5日之后對外開具發票，以實現節稅目的。

最后，對于2019年3月5日之后簽訂合同的新簽項目，稅率已經明確為9%，需要注意定價。假設不含稅價格固定，進項稅、銷項稅的額度降低，但因為從計稅依據角度考慮銷項稅額大于進項稅額，所以最終稅負無疑會降低。稅率下調的應稅范圍包括建筑業、制造業，所以下游企業稅負也會相應有所降低，同時增值稅稅負有著可轉嫁性的特征，定價的時候是否應當考慮轉嫁稅負，是建筑企業決策層需要解決的問題。除此之外，一些建筑企業在稅率調整前，按不含稅價格進行定價，與分包商、供貨商簽訂了合同。對于這樣的情況，稅額應當按照增值稅發票中的稅額，由發票取得方另行承擔并支付。

通過上述分析可知，稅率下調，有利于降低建筑企業的稅負，站在宏觀層面考慮，有利于建筑企業整體盈利能力的提高。同時，附加稅、成本呈下降趨勢，建筑企業的稅前利潤將會大幅度提升。但需要注意的是，建筑企業在整個產業鏈之中處于中游位置，議價能力相對較弱，加上市場競爭日趨激烈，因此主要采取成本加成定價的方式，稅率下調之后，業主也會將合同價格調低，這樣無疑會在很大程度上壓縮建筑企業的利潤空間，大大減弱建筑企業在稅率下調這一優惠政策中的獲利水平，甚至有可能不能獲利。為了避免這樣的情況出現，建筑企業應當采取積極的態度應對稅率下調，加強供應商、業主之間的溝通，提前做好充足的準備，包括調整合同價款、增值稅專用發票的開具等，以便于在稅率下調的稅制改革中占據優勢，實現企業利潤的提高。

（二）簡易計稅項目

簡易計稅項目也是建筑企業現階段的一個主要計稅方法。簡易計稅項目的進項稅不能抵扣，適用征收率為3%，含稅總價便是簡易計稅項目的成本。稅率下調的情況下，若是不調整與供應商，包括分包商的含稅總價，則不會對其稅務指標、財務產生影響。

但是，因為稅率下調會降低供應商的稅率，若是不調整與供應商的含稅總價，稅率下調所帶來的利潤則會全部由供應商享受。面對這樣的狀況，建筑企業可以與供應商協商，適當下調合同價格，從而與供應商共同分享稅率下調帶來的利潤。通過下調合同價格，可以減少項目的成本，提高項目的經濟收益。

二、稅率下調背景下建筑企業的應對方案

稅率下調背景下，建筑企業可以從供應商、業主兩個方面，加強管理，以應對稅制改革帶來的機遇與挑戰。

（一）與供應商協商

發票的取得，應按照納稅義務產生的時間來進行劃分。2019年3月5日之前的產生納稅義務的項目，需要按照原稅率來取得發票;2019年3月5日之后的產生納稅義務的項目，則按照下調的稅率來取得發票。若是沒有按照按照納稅義務產生的時間來開具發票，導致適用稅率出錯，原則上為不合規發票，會帶來一定的風險。從開票方，主要是少繳稅款而導致繳納滯納金、補繳稅款的風險;從取票方主要是無法稅前扣除、無法抵扣的風險。

與供應商進行溝通的時候，需要注意：在稅率下調之后，若是供應商在進行調價的時候是按照不含稅價格不改變的標準，那么對建筑企業來說，則是成本不變、進項稅減少、現金流減少;若是不調價，那么對建筑企業來說，是支付總價不變，但由于稅率下調，進項稅減少，對應成本也會增加。基于此，在稅率下調之后，為獲取更大利潤，建筑企業應當積極、主動地與供應商溝通，爭取調價。建筑企業在與提供增值稅專用發票的供應商進行溝通、協調調價的時候，應按照合同約定條款的差異，使用不同的談判措施。首先，若是合同條款中注明了含稅總價，未實行價稅分離，也就是僅約定總價。建筑企業應與供應商談判，從供應商稅負減少、業主調價的角度，爭取讓供應商適當下調價格或者是按新稅率、不含稅價格。其次，若是合同條款中明確注明了不含稅價格及對應的稅款、稅率，也就是按照價稅分離約定，則建筑企業可以與供應商直接協商調價，也就是不含稅價格相同的情況下，稅率下調、稅款減少，按照變動后的金額來進行計算。

（二）與業主協商

發票的開具，應按照納稅義務產生的時間來進行劃分。2019年3月5日之前的產生納稅義務的項目，需要按照原稅率來取得發票;2019年3月5日之后的產生納稅義務的項目，則按照下調的稅率來取得發票。為了避免建筑企業的補稅、滯納金風險，納稅義務發生日期在3月5日之前的，應在3月5日前盡量與業主溝通及時開具增值稅專用發票。由于業主推遲付款、不能及時結算或其他原因而導致無法開具發票的情況，建筑企業可以采取如下方式進行處理：首先，梳理已經到達納稅義務時間，也就是已結算、到付款時間的金額，與業主溝通，盡量爭取在稅率下調前將延遲納稅金額解決;其次，梳理除預收款之外的已收款未開票金額，與業主聯系，盡量爭取在稅率下調前按原稅率11%全額開具發票。

與業主進行溝通需要注意：2019年3月5日之后產生納稅義務的項目，需要按照新稅率來開具增值稅發票。對于合同價格，則需要與業主溝通。首先，建筑企業應與業主協商，盡量不調整合同價格，即使含稅價格保持不變;其次，若是業主要求必須按照新稅率、不含稅價格直接調整合同價格，建筑企業與業主協商的時候，應重點強調成本構成之中一些項目適用未調整稅率或者說不能抵扣，且無法確保涉及調整稅率的供應商可以全部同意調價，因為這樣會導致成本的提高，降低項目的利潤。所以，建筑企業應當請業主充分考慮具體情況，在準確計算的基礎上，對合同價格進行部分下調。

除此之外，針對已經中標、需要簽訂但尚未簽訂合同的項目，或者是可改簽合同的，應當根據合同條款之中適用稅率、不含稅價款的規定來執行。

三、結束語

綜上所述，稅率下調不可避免地會給建筑企業帶來一定的影響。新形勢下，建筑企業應當明確稅率下調給一般計稅項目、簡易計稅項目所帶來的影響，并要加強與供應商、業主之間的溝通與協調，盡量控制稅率下調給企業所帶來的風險，抓住稅率下調的機遇，減少企業稅負，提高企業利潤，才能使企業在競爭日趨激烈的市場環境中得到更好的生存與發展，進而為促進建筑行業的持續健康發展奠定良好的基礎。

參考文獻

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